خصم استحقاقات الخيار.
خصم الخيارات الأمنية - الفقرة 110 (1) (د)
ويمكن للموظف المطالبة بالخصم بموجب الفقرة 110 (1) (د) من قانون ضريبة الدخل إذا استوفيت جميع الشروط التالية:
وافق شخص مؤهل على بيع أو إصدار أسهم الموظف في رأس ماله أو رأس مال شركة أخرى لا يتعامل معها على أساس تجاري بحري، أو يوافق على بيع أو إصدار وحدات من أموال صندوق الاستثمار المشترك. مع هذه الأشخاص المؤهلين مباشرة بعد الاتفاق إذا كان الضمان هو سهم، فهو نص محدد (كما هو محدد في لوائح ضريبة الدخل) وإذا كانت وحدة، هو وحدة من الثقة صندوق الاستثمار المشترك السعر من الحصة أو الوحدة لا تقل عن قيمتها السوقية العادلة عندما يتم الاتفاق هناك شرط إضافي يحصل فيه الموظف على نقد بدلا من الحصول على الأوراق المالية، انظر النقدية خارج.
والخصم الذي يمكن أن يطالب به الموظف هو نصف المبلغ المستحق للضريبة في السنة. حدد مبلغ الخصم عن طريق إدخاله في & كوت؛ معلومات أخرى & كوت؛ منطقة تحت رمز 39 في الجزء السفلي من زلة T4 الموظف.
إن أثر أرباح وخسائر صرف العمالت األجنبية غير ذي صلة عند تحديد ما إذا كان الفرد مؤهلا للحصول على خصم الخيار األمني.
خیارات أمینیة تخصیص التصرف في أسھم شرکة خاصة کندیة خاضعة للرقابة - الفقرة 110 (1) (d.1)
يحصل املوظف على املزايا في السنة التي يتصرف فيها في األسهم، ولكن ليس في سنة احلصول عليها إذا استوفيت جميع الشروط التالية:
عندما تم إبرام اتفاق بيع أو إصدار أسهم للموظف، كانت شركة الإصدار أو البيع شركة خاصة خاضعة لسيطرة كندا (كيك) اكتسب الموظف أسهما بعد 22 مايو 1985 تعامل الموظف على أسس تجارية مع أي شركة أخرى الشركة المعنية مباشرة بعد إبرام الاتفاق.
وفي هذه الحالة، يمكن للموظف المطالبة بالخصم بموجب الفقرة 110 (1) (d.1) من قانون ضريبة الدخل إذا استوفيت جميع الشروط التالية:
تم استبعاد أسهم الشركة في السنة التي تعامل فيها الموظف على أساس تجاري مع الشركة ولم يتصرف الموظف في األسهم) بدال من وفاة الموظف (أو تبادل السهم في غضون سنتين بعد تاريخ حصوله على المكاسب) ولم يقم الموظف باقتطاع مبلغ بموجب الفقرة 110 (1) (د) من أجل الاستحقاق.
والخصم الذي يمكن أن يطالب به الموظف هو نصف مبلغ الاستحقاق للأسهم المستبعدة في السنة. حدد مبلغ الخصم عن طريق إدخاله في & كوت؛ معلومات أخرى & كوت؛ منطقة تحت رمز 41 في الجزء السفلي من زلة T4 الموظف.
بيان الخصوصية.
يتم جمع المعلومات التي تقدمها من خلال هذا المسح تحت سلطة قانون إدارة العمل والتنمية الاجتماعية (ديسدا) لغرض قياس أداء Canada. ca والتحسين المستمر للموقع. مشاركتكم طوعية.
يرجى عدم تضمين معلومات شخصية حساسة في مربع الرسالة، مثل اسمك أو عنوانك أو رقم التأمين الاجتماعي أو المالية الشخصية أو السجل الطبي أو تاريخ العمل أو أي معلومات أخرى يمكن من خلالها تحديدك أو أي شخص آخر من خلال تعليقاتك أو آرائك.
وستتم إدارة أي معلومات شخصية تم جمعها وفقا لقانون إدارة العمل والتنمية الاجتماعية وقانون الخصوصية وقوانين الخصوصية السارية الأخرى التي تحكم حماية المعلومات الشخصية الخاضعة لسيطرة إدارة العمل والتنمية الاجتماعية. لن تنسب إجابات الاستقصاء للأفراد.
إذا كنت ترغب في الحصول على المعلومات المتعلقة بهذا المسح، يمكنك تقديم طلب إلى إدارة العمل والتنمية الاجتماعية وفقا لقانون الوصول إلى المعلومات. وترد تعليمات تقديم الطلب في منشور إنفوسورس، الذي توجد نسخ منه في مراكز الخدمة المحلية في كندا.
لدیك الحق في تقدیم شکوى إلی مفوض الخصوصیة في کندا فیما یتعلق بمعالجة المؤسسة لمعلوماتك الشخصیة علی: کیفیة تقدیم شکوى.
عند تقديم الطلب، يرجى الرجوع إلى اسم هذا الاستطلاع: الإبلاغ عن مشكلة أو خطأ في هذه الصفحة.
شكرا لك على مساعدتك!
لن تتلقى ردا. للاستفسار، اتصل بنا.
أنشطة ومبادرات حكومة كندا.
بيإم في بيان عيد الميلاد.
ويأمل رئيس الوزراء جوستين ترودو كندا في عيد ميلاد سعيد.
إضافة ثمانية عقارات إلى قائمة كندا المرشحة لمواقع اليونسكو للتراث العالمي.
وتضيف الوزيرة ماكينا 8 ممتلكات إلى قائمة كندا المرشحة لمواقع التراث العالمي التابعة لليونسكو.
كندا التعلم بوند - دعوة للمفاهيم.
التمويل: دعوة للمفاهيم لزيادة الوعي والاستفادة من سندات التعلم كندا.
الضرائب على خيارات الأسهم.
الضرائب على خيارات الأسهم.
كاستراتيجية حافزة، يمكنك تزويد موظفيك بحق الحصول على أسهم في شركتك بسعر ثابت لفترة محدودة. عادة، سوف تكون الأسهم أكثر من سعر الشراء في الوقت الذي يمارس الموظف الخيار.
على سبيل المثال، يمكنك تزويد أحد موظفيك الرئيسيين بخيار شراء 1،000 سهم في الشركة بقيمة 5 دولارات لكل سهم. هذه هي القيمة السوقية العادلة المقدرة (فمف) للسهم الواحد في الوقت الذي يتم فيه منح الخيار. عندما يزيد سعر السهم إلى 10 دولارات، يمارس الموظف خياره لشراء الأسهم بمبلغ 5000 دولار. وبما أن قيمتها الحالية هي 10000 دولار أمريكي، فقد حقق ربحا قدره 5000 دولار أمريكي.
كيف يتم خصم الضريبة؟
تعتمد عواقب ضريبة الدخل المترتبة على ممارسة الخيار على ما إذا كانت الشركة التي تمنح الخيار هي شركة خاصة خاضعة لسيطرة كندا) كيك (، وهي الفترة الزمنية التي يحتفظ فيها الموظف بأسهمه قبل بيعها في نهاية المطاف وعما إذا كان الموظف يتعامل على أساس تجاري مع الشركة.
إذا كانت الشركة هي شركة نفط الكويت، لن تكون هناك أي عواقب ضريبة الدخل حتى يتصرف الموظف من أسهم، شريطة أن يكون الموظف لا علاقة للمساهمين المسيطرين للشركة. وبشكل عام، سيتم فرض ضريبة على الفرق بين القيمة السوقية للأسهم في الوقت الذي تم فيه ممارسة الخيار وسعر الخيار (أي 5 دولارات للسهم الواحد في مثالنا) كدخل عمل في السنة التي تباع فيها الأسهم. يمكن للموظف المطالبة بخصم من الدخل الخاضع للضريبة يعادل نصف هذا المبلغ، إذا تم استيفاء شروط معينة. سيتم تسجيل نصف الفرق بين سعر البيع النهائي و فمف للأسهم في تاريخ ممارسة الخيار كأرباح رأسمالية خاضعة للضريبة أو خسارة رأسمالية مسموح بها.
مثال: في عام 2018، قدمت شركتك، وهي شركة كيك، عددا من كبار موظفيها خيار شراء 1،000 سهم في الشركة مقابل 10 دولارات لكل سهم. في عام 2018، تشير التقديرات إلى أن قيمة السهم قد تضاعفت. يقرر العديد من الموظفين ممارسة خياراتهم. وبحلول عام 2018، تضاعفت قيمة السهم مرة أخرى إلى 40 دولارا للسهم الواحد، وقرر بعض الموظفين بيع أسهمهم. وبما أن الشركة كانت شركة نفط الكويت في الوقت الذي تم فيه منح الخيار، فإنه لا توجد فائدة خاضعة للضريبة حتى يتم بيع الأسهم في عام 2018. ويفترض أن الشروط للخصم 50٪ هي راض. وتحسب الفائدة على النحو التالي:
ماذا لو انخفض السهم في القيمة؟
في المثال العددي أعلاه، ارتفعت قيمة السهم بين الوقت الذي تم فيه شراء الأسهم والوقت الذي تم بيعه فيه. ولكن ماذا سيحدث إذا انخفضت قيمة السهم إلى 10 دولارات في وقت البيع في 2018؟ وفي هذه الحالة، يبلغ الموظف عن صافي دخل قدره 5000 دولار وخسارة رأسمالية بقيمة 10،000 دولار (5000 دولار أمريكي خسارة رأس المال المسموح بها). لسوء الحظ، في حين أن إدراج الدخل يمنح نفس المعاملة الضريبية ككسب رأسمالي، فإنه ليس في الواقع مكاسب رأسمالية. يتم فرض ضريبة على دخل العمالة. ونتیجة لذلك، لا یمکن استخدام خسارة رأس المال التي تحققت في عام 2018 لموازنة إدراج الدخل الناتج عن المنفعة الخاضعة للضرائب.
يجب على أي شخص في ظروف مالية صعبة نتيجة لهذه القواعد الاتصال بمكتب خدمات الضرائب في كرا المحلي لتحديد ما إذا كان يمكن إجراء ترتيبات دفع خاصة.
خيارات الأسهم العامة للشركة.
تختلف القواعد عندما تكون الشركة التي تمنح الخيار شركة عامة. والقاعدة العامة هي أنه يتعين على الموظف الإبلاغ عن منافع التوظيف الخاضعة للضريبة في السنة التي يمارس فيها الخيار. هذه المكافأة تساوي المبلغ الذي يتم بموجبه تجاوز قيمة الأسهم (في الوقت الذي يمارس فيه الخيار) سعر الخيار المدفوع للأسهم. وعند استيفاء شروط معينة، يسمح بخصم يعادل نصف الاستحقاق الخاضع للضريبة.
بالنسبة للخيارات التي تم ممارستها قبل الساعة الرابعة مساء. إست في 4 مارس 2018، يمكن للموظفين المؤهلين من الشركات العامة أن يختاروا تأجيل الضرائب على منافع التوظيف الخاضعة للضريبة الناتجة (مع مراعاة حد استحقاق سنوي قدره 100،000 دولار). ومع ذلك، فإن خيارات الشركات العامة تمارس بعد الساعة 4:00 بعد الظهر. إست في 4 مارس 2018 لم تعد مؤهلة للإرجاء.
وقد واجه بعض الموظفين الذين استفادوا من انتخابات التأجيل الضريبي صعوبات مالية نتيجة لانخفاض قيمة الأوراق المالية المختارة إلى درجة أن قيمة الأوراق المالية كانت أقل من الالتزامات الضريبية المؤجلة على استحقاق خيار الأسهم الأساسي. وكانت هناك انتخابات خاصة متاحة بحيث لا يتجاوز الالتزام الضريبي على استحقاق خيار الأسهم المؤجلة عائدات التصرف للأوراق المالية المختارة (ثلثي هذه العائدات لسكان كيبيك) شريطة أن يتم التصرف في الأوراق المالية بعد عام 2018 وقبل 2018، وأن الانتخاب تم إيداعه في الموعد المحدد لإقرار ضريبة الدخل الخاص بك عن سنة التصرف.
خصم ضرائب صاحب العمل لخيارات الأسهم
إذا كنت تتلقى خيارا لشراء الأسهم كدفع مقابل الخدمات الخاصة بك، قد يكون لديك دخل عندما تتلقى الخيار، عند ممارسة الخيار، أو عند التخلص من الخيار أو المخزون المستلم عند ممارسة الخيار. هناك نوعان من خيارات الأسهم:
والخيارات الممنوحة بموجب خطة شراء أسهم الموظفين أو خطة خيار خيار الحوافز (إسو) هي خيارات الأسهم القانونية. خيارات الأسهم التي يتم منحها لا بموجب خطة شراء أسهم الموظفين ولا خطة إسو هي خيارات الأسهم غير النظامية.
ارجع إلى المنشور 525، الدخل الخاضع للضريبة وغير الخاضع للضريبة، للمساعدة في تحديد ما إذا كنت قد منحت خيارا قانونيا أو غير وارد.
خيارات الأسهم القانونية.
إذا كان صاحب العمل يمنحك خيارا قانونيا للأوراق المالية، فإنك عادة لا تدرج أي مبلغ في إجمالي الدخل الخاص بك عندما تتلقى أو ممارسة الخيار. ومع ذلك، قد تخضع لضريبة دنيا بديلة في السنة التي تمارس فيها إسو. لمزيد من المعلومات، راجع النموذج 6251 (بدف). لديك دخل خاضع للضريبة أو خسارة قابلة للخصم عند بيع الأسهم التي اشتريتها من خلال ممارسة الخيار. عادة ما تعامل هذا المبلغ كأرباح أو خسائر رأسمالية. ومع ذلك، إذا كنت لا تلبي متطلبات فترة عقد خاص، سيكون لديك لعلاج الدخل من بيع كدخل عادي. إضافة هذه المبالغ التي تعامل كأجور، على أساس المخزون في تحديد الربح أو الخسارة من التصرف في المخزون. يرجى الرجوع إلى المنشور 525 للحصول على تفاصيل محددة عن نوع خيار األسهم، باإلضافة إلى القواعد التي يتم بها اإلبالغ عن الدخل وكيفية بيان الدخل ألغراض ضريبة الدخل.
خیارات مخزون الحوافز - بعد ممارسة إسو، یجب أن تتلقی من رب عملك نموذج 3921 (بدف)، ممارسة خیار التحفیز بموجب المادة 422 (ب). وسوف يقدم هذا النموذج تقريرا عن التواريخ والقيم الهامة اللازمة لتحديد المبلغ الصحيح لرأس المال والدخل العادي (إن أمكن) ليتم الإبلاغ عنه عند عودتك.
خطة شراء الأسهم للموظفين - بعد أول عملية نقل أو بيع الأسهم المكتسبة من خلال ممارسة خيار منح بموجب خطة شراء أسهم الموظفين، يجب أن تتلقى من صاحب العمل الخاص بك نموذج 3922 (بدف)، ونقل الأسهم المكتسبة من خلال خطة شراء الأسهم الموظف تحت المادة 423 (ج). سوف يقدم هذا النموذج تقريرا عن التواريخ والقيم المهمة اللازمة لتحديد المبلغ الصحيح لرأس المال والدخل العادي الذي سيتم الإبلاغ عنه عند عودتك.
نونستاتوتوري خيارات الأسهم.
إذا كان صاحب العمل يمنحك خيار الأسهم غير النظامية، ومقدار الدخل لتشمل والوقت لإدراجه يعتمد على ما إذا كان يمكن تحديد القيمة السوقية العادلة للخيار بسهولة.
القيمة العادلة العادلة التي يتم تحديدها بسهولة - إذا كان هناك خيار يتم تداوله بشكل نشط في سوق راسخة، فيمكنك تحديد القيمة السوقية العادلة للخيار بسهولة. يرجى الرجوع إلى المنشور 525 للظروف الأخرى التي يمكنك بموجبها تحديد القيمة السوقية العادلة للخيار والقواعد لتحديد متى يجب الإبلاغ عن الدخل لخيار ذي قيمة سوقية عادلة يمكن تحديدها بسهولة.
القيمة السوقية العادلة غير المصممة بسهولة - ال تتمتع معظم الخيارات غير االستراتيجية بقيمة سوقية عادلة يمكن تحديدها بسهولة. بالنسبة للخيارات غير المستقرة بدون قيمة سوقية عادلة يمكن تحديدها بسهولة، لا يوجد أي حدث خاضع للضريبة عند منح الخيار ولكن يجب أن تدرج في الدخل القيمة السوقية العادلة للسهم المستلم على التمارين، ناقصا المبلغ المدفوع، عند ممارسة الخيار. لديك دخل خاضع للضريبة أو خسارة قابلة للخصم عند بيع الأسهم التي تلقيتها من خلال ممارسة الخيار. عادة ما تعامل هذا المبلغ كأرباح أو خسائر رأسمالية. للحصول على معلومات محددة ومتطلبات إعداد التقارير، يرجى الرجوع إلى المنشور 525.
خصم ضرائب صاحب العمل لخيارات الأسهم
هومبلوغ موظف خيارات الأسهم: ثغرة ضريبية أو خصم الضرائب؟
موظف خيارات الأسهم: ثغرة ضريبية أو خصم الضرائب؟
وقد قيل الكثير عن بعض مكاتب الملكية الفكرية البارزة في السنوات الأخيرة (زينغا، فاسيبوك، غروبون، لينكيدين) تساءل عما إذا كان الخصم الضريبي الذي تتلقاه الشركات له ما يبرره عندما يكون لدى الشركات دخل قبل الضريبة.
الفيسبوك هو مثال ممتاز. قبل الضرائب، تمكنوا من التأرجح إلى الربح. بعد ضرائب الدخل، فإنها سوف تتلقى ما يقرب من 500 مليون $ استرداد.
وهناك سببان وراء هذا الوضع:
صافي خسارة التشغيل تمضي قدما.
صافي خسارة التشغيل المرحل (وليس موضوع هذه المدونة بلوق) يحدث عندما يكون للشركة خسارة في السنوات السابقة. ويسمح قانون الضرائب بالتعويض عن هذه الخسارة مقابل الأرباح المستقبلية لفترة معينة من الزمن.
خصم ضريبة تعويض حقوق الملكية.
ويسمح قانون الضرائب للمؤسسة بخصم القيمة الفعلية لخيارات الأسهم المطبقة. وقد أصبحت هذه مسألة مثيرة للجدل. اقترح السناتور كارل ليفين (D-مي) مشروع قانون من شأنه أن يلغي خصم ضريبة الشركات لخيارات الأسهم المطبقة.
وسوف يركز هذا الإدخال بلوق على الحجج المحيطة النقاش بشأن استقطاع من ممارسة غير المؤهلين خيارات الأسهم الموظفين (إسوس).
غاب المحجوزة النفقات مقابل الدخل ضريبة الدخل.
وفقا ل فاسب أسك 718، یتم تحدید مصروف تعویضات خیار أسھم الموظفین من خلال تولید القیمة العادلة للخیار و صرف المصروفات علی القیمة العادلة خلال فترة الخدمة المطلوبة. ال يتطلب فاسب استخدام نموذج تسعير خيارات محدد، ولكن يجب أن يحتوي النموذج على سعر السهم األساسي على األقل، وسعر التمرين، والمدة المتوقعة، والتقلب المتوقع، ومعدل الفائدة الخالي من المخاطر، واألرباح المتوقعة. وستكون مصروفات التعويض عن تعويض حقوق الملكية هي القيمة العادلة للخيار مضروبا في عدد الخيارات الممنوحة. هناك بعض الحسابات الأخرى المعنية، مثل تقدير المصادرات. ونحن لن تكون مع المصادرة المقدرة لأغراض هذه المدونة بلوق.
إن المصروفات الفعلية الخاضعة للضريبة عند ممارسة خيارات أسهم الموظفين غير المؤهلين هي الفرق بين سعر الممارسة والقيمة السوقية العادلة للسهم في تاريخ الممارسة. إذا كانت المصاريف الخاضعة للضريبة في وقت التمرين أكبر من القيمة العادلة لخيار أسهم الموظفين التي تم صرفها في تاريخ المنح ألغراض المحاسبة المقبولة عموما، فستحصل الشركة على أصل الضريبة المؤجلة الناتج والمنفعة الضريبية المؤجلة. ومن شأن ذلك أن يفضي إلى اختلاف في أرقام الدخل / الخسائر في البيانات المالية مقارنة بإيرادات ضريبة الدخل الاتحادية.
ما يقترحه السناتور كارل ليفين.
وابتداء من عام 2018، اقترح السناتور كارل ليفين إنهاء التخفيضات المفرطة للشركات من أجل قانون خيارات الأسهم. وسيتطلب القانون، الذي أعيد تقديمه في عامي 2018 و 2018، من الشركات حجز مصروف ضريبة الدخل الذي لا يتجاوز مصروفات التعويض (القيمة العادلة للخيارات في تاريخ المنح). وأوضح مثالا على أن الرئيس التنفيذي لشركة "مارك زوكربيرج" لديه خيارات على أسهم فيسبوك التي تم صرفها عند 0،06 دولار للسهم على مدى السنوات المالية السابقة. عندما ذهب سهم الفيسبوك العام، تداول الأسهم في نطاق من 42.00 $ إلى أدنى 20 $.
حاليا (حتى كتابة هذه السطور)، الفيسبوك يتداول في 27،13 $ للسهم الواحد. ويقترح السناتور ليفين أنه بدلا من الفرق بين 27،13 $ و 0،06 $ للسهم الواحد (27،07 $) يتم صرفها على الإقرارات الضريبية لعام 2018 في الفيسبوك، يجب أن يكون الفيسبوك قادرا فقط على حساب $ 0،06 للسهم الواحد.
إيجابيات وسلبيات اقتراح ليفين.
أما الايجابيات التي تقتضي من الشركات العامة مثل الفيسبوك أن تتحمل فقط القيمة العادلة في وقت المنح، فستزيد الإيرادات الضريبية إلى الحكومة الاتحادية للولايات المتحدة وحكومات الولايات والحكومات المحلية. يشير مؤيدو هذا الاقتراح إلى أن هذه الشركات العامة لا ينبغي أن تكون قادرة على المطالبة بفارق كبير (27.07 $ للسهم الواحد) مصروف ضريبة الدخل بالمقارنة مع حساب دفتر المبادئ المحاسبية المقبولة عموما (0،06 $ للسهم الواحد). ويذكر المؤيدون أن هذا سيجلب عائدا ضريبيا إضافيا قدره 25 مليار دولار على مدى السنوات العشر القادمة.
وفيما يلي سلبيات: العديد من شركات التكنولوجيا، بما في ذلك الفيسبوك، منح خيارات الأسهم وتعويض الأسهم كوسيلة لإغراء الموظفين الموهوبين للعمل من أجل شركة المبتدئة. الشركات الناضجة الاستفادة من تعويض الأسهم للاحتفاظ الموظفين من العيب إلى المنافسين ومواءمة مع مصالح الموظفين مع مصالح المساهمين. كما يشير معارضو التغيير في قانون الضرائب إلى أنه عندما يمارس الموظف خيارا غير مؤهل للموظف، فإنهم يدفعون ضرائب دخل عادية فردية (تصل إلى 39.6٪) على الفرق بين سعر التمرين والقيمة السوقية العادلة من خيارات أسهم الموظفين. أيضا الجديد في 2018 هو ضريبة الرعاية الطبية إضافية من 3.8٪ إذا كان الفرد المعدل المعدل الدخل الإجمالي (ماجي) هو أعلى من 200،000 $ (250،000 $ للإيداع المتزوج بالاشتراك). كما أن الدخل العادي مثل ممارسة خيارات الأسهم غير المؤهلة يخضع لضرائب الضمان الاجتماعي وضرائب الرعاية الطبية وضرائب البطالة الاتحادية. وهذا، في رأي العديد من الخبراء الضريبيين، سيشكل شكلا آخر من أشكال ضرائب الشركات المزدوجة، على غرار الضرائب المفروضة على الأرباح العادية.
هناك الكثير من النقاش حول فرض الضرائب على خيارات الأسهم غير المؤهلة للموظفين. وقد أصبح ذلك مسألة هامة في الإطار العام لإصلاح ضريبة الدخل. ولا تعتبر ضريبة خيار أسهم الموظفين مشكلة يمكن تفسيرها ب "لدغات سليمة". ويتعين شرح الموضوع بشكل صحيح بحيث تفهم جميع الأطراف المتضررة العواقب المحتملة لأي اقتراح. وعلى الرغم من وجود مزايا لكلتا الحججتين بشأن إصلاح ضريبة الشركات على خيارات أسهم الموظفين، فإن هناك حاجة إلى نهج مقيس حتى تتمكن الشركات من مواصلة جذب المواهب الرئيسية والاحتفاظ بالموظفين الرئيسيين.
الأسهم (الأسهم) - دليل تقنيات تدقيق التعويضات (أغسطس 2018)
المزيد في الملف.
ملاحظة: هذا الدليل هو الحالي من خلال تاريخ النشر. وبما أن التغییرات قد تحدث بعد تاریخ النشر والتي من شأنھا أن تؤثر علی دقة ھذه الوثیقة، لیس ھناك أي ضمانات بشأن الدقة الفنیة بعد تاریخ النشر.
ما هو التعويض القائم على حقوق الملكية؟
ويشمل مصطلح "التعويض القائم على حقوق الملكية" أي تعويض يدفع إلى الموظف أو المدير أو المقاول المستقل الذي يستند إلى قيمة الأسهم المحددة (عموما، رصيد رب العمل الذي قد يكون شركة أو شراكة). وتشمل أمثلة التعويضات القائمة على حقوق الملكية تحويلات الأسهم وخيارات الأسهم وأوامر الأسهم والأسهم المقيدة ووحدات الأسهم المقيدة وخطط الأسهم الوهمية وحقوق تقدير الأسهم وغيرها من الجوائز التي تستند قيمتها إلى قيمة الأسهم المحددة.
أين تجد معلومات عن التعويض القائم على حقوق الملكية.
خلال عملية الفحص الأولي، يعتبر استعراض الملفات ذات الصلة مع لجنة الأوراق المالية والبورصة (سيك) والوثائق الداخلية لدافعي الضرائب مكانا جيدا للبدء. وقد يساعد استعراض هذه الوثائق في تحديد الأفراد الذين قد يحصلون على تعويض قائم على أساس الإنصاف.
وتشمل الوثائق ذات الصلة لأغراض التعويض المودعة لدى المجلس الأعلى للتعليم النموذج 10-K (التقرير السنوي) و ديف 14A (بيان الوكيل النهائي) والنموذج 4 (بيان التغييرات في الملكية المفيدة). الأفراد الذين تم تحديدهم في تقارير لجنة الأوراق المالية والبورصات يعتبرون المديرين التنفيذيين والمديرين بموجب قانون تبادل الأمن القسم 16 (ب). وبمجرد تحديد القسم 16 (ب) من المديرين التنفيذيين والمديرين الذين لديهم ترتيبات تعويض على أساس حقوق الملكية، ينبغي التأكيد على ما إذا كانت جميع التعويضات المتعلقة بخطط التعويض المختلفة قد أبلغت إلى المتلقي (على استمارة الفرد W-2 أو النموذج 1099 (ميسك) وأن الضرائب المفروضة على العمل قد تم حجبها ودفعها. إذا لم يتم الاعتراف بالتعويض الممنوح للبند 16 (ب) التنفيذيين بشكل صحيح، قد تحتاج إلى توسيع نطاق التدقيق إلى المديرين التنفيذيين الآخرين، والمديرين والموظفين وفقا لذلك. مساعدة أخصائي ضريبة العمل واستعراض التعويضات & أمب؛ ینبغي النظر في المواقع الإلکترونیة لمجموعة الممارسات الخاصة بالفوائد (كاب).
يمكن تحميل ملفات سيك من موقع المجلس الأعلى للتعليم.
وترد أدناه مناقشة للطلبات المقترحة من لجنة الأوراق المالية والبورصة والوثائق الداخلية المحتملة لدافعي الضرائب.
وثائق المجلس الأعلى للتعليم.
نموذج 10-K هو التقرير السنوي المقدم إلى المجلس الأعلى للتعليم ويقدم قائمة كاملة من القسم 16 (ب) المديرين التنفيذيين والمديرين، والتعويض التنفيذي، والملكية الأمنية لبعض المستفيدين وإدارتها. يتضمن النموذج 10-K البنود 10 و 11 و 12 والإشارات إلى العروض التكميلية المودعة لدى المجلس الأعلى للتعليم والتي قد تحتوي على خطط تعويض إضافية للمديرين التنفيذيين. وقد تتضمن خطط التعويض هذه خيارات الأسهم، والمخزون المقيد، وأنواع أخرى من التعويضات القائمة على حقوق الملكية. ويمكن أن تناقش الخطط منح الخيارات والاستحقاق في حالة حدوث تغيير في السيطرة (أي الاندماج أو الاستحواذ على الشركة). ويمكن أيضا تطبيق تغيير في مخصصات الرقابة على الشراكات التي يتم تداولها بشكل عام والتي توفر العدالة للموظفين.
ديف 14A (بيان وكيل وفقا للقسم 14A من المجلس الأعلى للتعليم)، المعروف باسم بيان الوكيل النهائي أو بيان الوكيل السنوي، هو أسهل مكان للبحث عن معلومات عن التعويض التنفيذي. یتم إرسال بیان البروكسي ھذا إلی المساھمین المسجلین قبل الاجتماع السنوي وقد یحتوي علی معلومات حول خیارات الأسھم المحددة وخطط التعویض للمدیرین التنفیذیین. وهو أكثر تفصيلا من النموذج 10-K ويقدم تفاصيل محددة عن عدد من الخيارات الممنوحة وسعر الممارسة الإجمالية في إطار مختلف الخطط.
إن جدول التعويضات الموجزة، الذي تم العثور عليه في بيان الوكيل النهائي، هو حجر الزاوية في الإفصاحات المطلوبة من المجلس الأعلى للتعليم بشأن التعويضات التنفيذية. ويقدم جدول التعويضات الموجزة، في مكان واحد، لمحة شاملة عن ممارسات الشركة في الأجور التنفيذية. ثم يتبع جدول التعويضات الموجزة جداول وإفصاحات أخرى تحتوي على معلومات أكثر تحديدا عن مكونات التعويض عن آخر سنة مكتملة. ويتضمن هذا الإفصاح معلومات عن منح خيارات الأسهم وحقوق تقييم الأسهم وجوائز خطة الحوافز طويلة الأجل وخطط المعاشات التقاعدية وعقود العمل والترتيبات ذات الصلة. كما يحتوي بيان الوكيل النهائي على مناقشة التعويض والتحليل (سد & أمب؛ A)، وهو ما يفسر جميع العناصر المادية لبرامج التعويض التنفيذي للشركة.
للوفاء بمتطلبات إعداد التقارير المالية، يجب على الشركة تقدير قيمة التعويض القائم على حقوق الملكية في وقت المنح. ولأغراش ضريبية، ل يتم اإدراج التعويضية على اأضاس حقوق امللكية كتعويض حتى تاريخ الضتحقاق اأو تاريخ ممارضتها) بناء على نوع التعويض القائم على حقوق امللكية املضدر (. فالفوارق الكبيرة شائعة. جداول الأسهم المعلقة في نهاية السنة وتمارين الخيار والأسهم المكتسبة قد توفر نظرة ثاقبة على أين تنشأ التناقضات.
وغالبا ما يتم تضمين خيارات الأسهم وغيرها من خطط الحوافز القائمة على الأسهم كمعارض ملحقة بطلبات لجنة الأوراق المالية والبورصات في السنة التي دخلت فيها الخطة حيز التنفيذ (يتم تضمين الخطة بشكل عام في تقرير التنمية المالية 14A لاستعراض المساهمين في تلك السنة). على سبيل المثال، "خطة الأسهم والحوافز لعام 2004" غالبا ما تكون متاحة في ديف 14A 2004. وبالنسبة لشركات السنة المالية، يمكن إرفاق الخطط بالدفعة 14 ألف للسنة التقويمية السابقة. قد يشير مصطلح "خيارات الأسهم الحافزة" (إيسوس) إلى أن الشركة تقدم تعويضات الأسهم التي تهدف إلى الامتثال ل إيرك §422. قد يشير مصطلح "خطة شراء أسهم الموظفين" إلى أن الشركة تقدم تعويضات الأسهم التي تهدف إلى الامتثال للفقرة 434 من إيرك. راجع القسم الخاص بخيارات األسهم النظامية للحصول على مزيد من المعلومات.
يتم استخدام النموذج S-3 (بيان التسجيل) من قبل الشركات للإفصاح عن المعلومات المالية الهامة.
ويقدم النموذج 4 (بيان التغيرات في الملكية المفيدة) معلومات عن التصرف في المخزون إما عن طريق البيع أو النقل. قد تشير هذه المعلومات إلى ما إذا كانت األسهم قد تم تحويلها إلى شراكة أسرية أو كيان آخر يسيطر عليه المساهمون أو المسؤولون أو المديرون.
المستندات الداخلية.
قد تتضمن عقود العمل معلومات إضافية عن أنواع التعويضات الممنوحة للموظفين، بما في ذلك الحق في المشاركة في خطط تعويض محددة على أساس حقوق الملكية مثل منح خيارات الأسهم، الأسهم الوهمية، حقوق تقدير الأسهم، الأسهم المقيدة، وحدات الأسهم / الجوائز المقيدة ، أو غيرها من البنود على أساس قيمة الأسهم المحددة. من المهم مراجعة هذه العقود، حتى لو كانت المحتويات مكررة للمعلومات الواردة في ملفات لجنة الأوراق المالية والبورصة.
يجب مراجعة محاضر اجتماعات مجلس اإلدارة ولجنة التعويضات لتحديد األنشطة المتعلقة باعتماد خطط تعويض الحوافز والمنحة أو منح أسهم أو خيارات أو تعويضات أخرى على أساس حقوق الملكية. وينبغي طلب التقارير التي تصدرها لجنة التعويضات وعرضها على مجلس الإدارة لأنها قد توفر نظرة ثاقبة على أي تعويض قائم على حقوق الملكية.
يجب على الفاحص التحقق من أن الخطط التي يمكن بموجبها منح الخيارات القانونية تمت الموافقة عليها من قبل مجلس اإلدارة والمساهمين. خطط خيار الأسهم النظامية تتطلب موافقة المساهمين خلال 12 شهرا قبل أو بعد اعتمادها من قبل مجلس الإدارة. وتشمل الخيارات القانونية خيارات أسهم الحوافز (إسو) والخيارات الممنوحة بموجب خطة شراء أسهم الموظفين (إسب). وهناك أيضا قواعد موافقة المساهمين فيما يتعلق بالحد من الاستقطاع بموجب إيرك §162 (m). باستثناء ما هو منصوص عليه في اللوائح بموجب الفقرة §162 (م) من إيرك، لا توجد متطلبات موافقة المساهمين بموجب قانون الإيرادات الداخلية لخيارات الأسهم غير القانونية أو الأسهم المقيدة أو حقوق تقدير الأسهم (سارس) أو خطط الأسهم الوهمية. لمزيد من المعلومات انظر دليل تقنية التدقيق (أتغ) بشأن إيرك §162 (m).
يجب على الفاحص أيضا التحقق من أن دافعي الضرائب لم يلغ أو خفض القروض المقدمة إلى المديرين التنفيذيين لهم لممارسة الخيارات أو شراء الأسهم المقيدة. إن إلغاء القروض أو التخفيضات مقبولة بقدر ما يتم إدراجها كتعويض إضافي وتخضع لضرائب قانون التأمين الاتحادي (فيكا)، وقانون ضريبة البطالة الاتحادية (فوتا)، وحجب ضريبة الدخل الاتحادية (فيتو). انظر لائحة الخزانة (البند رقم 81.34 (ج) وحكم الإيرادات (مراجعة الحكم) 2004-37. وبدون إدراجها في أجور المديرين التنفيذيين، يجب على الفاحص أن ينظر فيما إذا كان خصم الشركات مسموحا به. انظر إيرك §83 (h). ويمكن أيضا أن تطبق العقوبات على الإيداع غير الصحيح للأثاث W-2 وتأثيثه بموجب إيرك § § 6721، و 6722، و / أو 6674. ويرد أدناه مناقشة إضافية بشأن انخفاض القروض المستخدمة للحصول على مخزونات أصحاب العمل في إطار القضايا المحتملة.
نقل الأسهم والجوائز.
تحديد ما إذا كان قد تم نقل المخزون فعلا. يعتبر السهم "نقل" فقط إذا كان الموظف لديه مخاطر وفوائد المالك. النقل لا يتوقف فقط على استلام الأسهم.
تحديد ما إذا كانت الشروط التالية موجودة:
هل يتمتع الموظف أو المتعاقد المستقل بحق التصويت والتوزيع؟
هل تفرض قيود على الأسهم في عقود العمل أو خطط الأسهم أو غيرها من الوثائق؟ هناك العديد من أنواع القيود، ولكن مثال واحد سيكون تقييدا على بيع أو نقل الأسهم من قبل الموظف.
إذا تمت تصفية المؤسسة، هل يحق للموظف أو المقاول المستقل توزيع التصفية؟
هل يحق للموظف أو المقاول المستقل الحصول على ربح أو خسارة بناء على الزيادة أو النقصان في قيمة السهم؟
Treas. ريج. § 1.83-3 (أ) تحتوي على عدة معايير وأمثلة لتحديد ما إذا كان قد حدث نقل. على سبيل المثال، إذا كان مقدم الخدمة (أي موظف أو مقاول مستقل) يدفع ثمن الأسهم مع ملاحظة غير متعلقة بالمخاطرة (ملاحظة حيث لا يتحمل الموظف أي مسؤولية شخصية)، قد لا تكون المعاملة نقل للسهم، ولكن بدلا من ذلك، قد يعتبر خيار شراء الأسهم في المستقبل لأن مقدم الخدمة لم يجعل أي استثمار وليس لديه خطر الخسارة. إذا انخفض السهم في القيمة، يمكن لمقدم الخدمة أن يقرر عدم دفع المذكرة والتخلي عن الأسهم. وفي هذه الظروف، لم يتكبد مقدم الخدمة مخاطر وجود مالك مفيد إذا انخفضت قيمة العقار بشكل كبير.
تحديد ما إذا كان هناك نقل لخيارات الأسهم لشخص ذي صلة. إن نقل خيارات الأسهم التعويضية إلى الأشخاص ذوي الصلة (من الموظف أو المقاول المستقل) هو "معاملة مدرجة". وينبغي أن ينظر الفاحص في إصدار طلب وثيقة المعلومات عن الملاجئ الضريبية وأيضا مراجعة الإشعار 2003-47، 2003-2 كب 132 ل معلومات إضافية عن هذا النوع من المعاملات المدرجة.
تحديد ما إذا كان هناك انخفاض في سعر شراء مذكرة تستخدم للحصول على مخزون صاحب العمل. ومن الناحية التاريخية، قام بعض أرباب العمل، في أسواق الأسهم المتدهورة، بتخفيض الرصيد المستحق لمذكرة الاستدعاء (وهي مذكرة يكون لدى الدائن فيها القدرة على تحمل المدين شخصيا مسؤولية السداد) صادرة عن رب العمل للموظف، وذلك ترضيا لسعر ممارسة وهو خيار للحصول على أسهم صاحب العمل. ضمن ترياس. ريج. الفقرة 1-83-4 (ج)، إذا ألغيت في وقت لاحق مديونية تعاملت على أنها "مبلغ مدفوع" (لأغراض الفقرة 83 من برنامج إيرك، أو غفرت أو استوفت) بمبلغ أقل من مبلغ هذه المديونية، التي لا يتم دفعها في الواقع، في الدخل الإجمالي لمقدم الخدمة للسنة الخاضعة للضريبة التي يحدث فيها الإلغاء أو الغفران أو الرضا. وتخفيض الرصيد القائم من المذكرة يؤدي إلى إيرادات التعويض للموظف والأجور تخضع فيكا، فوتا، و فيتو.
ويعتقد بعض دافعي الضرائب خطأ أن مثل هذا التخفيض هو تعديل سعر الشراء بموجب إيرك §108 (e) (5). وفي حالة تطبيق المعيار إيرك § 108 (ه) (5)، فإن الموظف لن يعترف بالدخل عند تخفيض الرصيد القائم للمذكرة، بل سيعدل بدلا من ذلك أساس الممتلكات الأساسية (المخزون المكتسب). وفي هذه الحالة يكون تخفيض الرصيد غير المسدد للمذكرة وسيلة لدفع تعويض من صاحب العمل إلى الموظف، وأي دخل ناتج عن هذا التخفيض ليس دخل من تصريف المديونية للموظف، وبالتالي فإن لجنة القانون الدولي § 108 (ه) (5). انظر القس رول. 2004-37.
تحديد ما إذا كانت قد أجريت أي انتخابات عملا بالفقرة 83 (ب) من لجنة التحقيق الدولية وأن تطلب سجلات للتحقق من هذه الانتخابات. وتسمح الانتخابات بموجب الفقرة 83 (ب) من قانون الأحوال الجوية (إيرك) بتلقي ضريبة على ممتلكات مقيدة عند نقل الملكية بدلا من الوقت الذي تستهلك فيه الممتلكات (في وقت لاحق عندما تكون القيمة أعلى). ويجب أن يتم الانتخاب في موعد أقصاه 30 يوما من تاريخ نقل الملكية إلى مقدم الخدمة دون أي تمديدات. وعموما، يتم التعامل مع هذه االنتخابات من خالل إدارة الرواتب. كما أن االنتخابات وفقا للفقرة 83) ب (من الميثاق هي أيضا شائعة عندما يتلقى الفرد مصلحة في شراكة أو يحصل على حقوق الملكية قبل قيام الكيان بإجراء طرح عام أولي) إيبو (. انظر الإجراء الخاص بالإيرادات (Rev. بروك.) 93-27 أند Rev. 2001-43. انظر Rev. 2018-29 لإجراء انتخابات نموذجية وفقا ل إيرك §83 (b).
وينبغي أن يتحقق الفاحص من أن ضرائب العمل قد تم حجبها بشكل صحيح فيما يتعلق بالممتلكات المقيدة التي أجريت بموجبها الفقرة 83 (ب) من القانون إيرك، إن أمكن. بالإضافة إلى ذلك، يجب على الفاحص التحقق من أن خصم الشركات يطابق المبلغ المتضمن (إن وجد) في دخل مقدم الخدمة.
الانتخابات وفقا ل §83 (b) إيرك وخيارات الأسهم. وفي بعض الأحيان، قد يحاول مقدم الخدمة إجراء انتخابات وفقا للفقرة 83 (ب) من إيرك بشأن استلام خيارات الأسهم. وتكون االنتخابات فيما يتعلق بأي خيار باطلة ألن إجراء االنتخابات وفقا للفقرة 83) ب (من االتحاد األوروبي إيرك قد يتم فقط فيما يتعلق بالممتلكات التي تم نقلها. والخيارات بدون قيمة سوقية عادلة يمكن التحقق منها بسهولة (فمف) ليست ممتلكات بالمعنى الوارد في الفقرة 83 من الميثاق. ومع ذلك، إذا كان المخزون الذي تم شراؤه عملا بممارسة الخيار عرضة لخطر كبير من المصادرة، يجوز لمقدم الخدمة إجراء انتخاب لجنة القانون الدولي §83 (ب) فيما يتعلق بالمخزون المستلم وفقا لممارسة الخيار.
تحديد ما إذا كان هناك خطر كبير من المصادرة يعتمد على الحقائق والظروف. وبصفة عامة، لا توجد مخاطر كبيرة للمصادرة إلا إذا كانت الحقوق في الممتلكات المنقولة مشروطة، بصورة مباشرة أو غير مباشرة، على الأداء المستقبلي (أو الامتناع عن الأداء) للخدمات الجوهرية من قبل أي شخص، أو عند حدوث شرط يتعلق ب الغرض من النقل. ولا تعتبر الممتلكات محولة إذا كانت معرضة لخطر كبير من مصادرتها، وفي وقت نقلها، تبين الوقائع والظروف أن شرط المصادرة من غير المرجح أن ينفذ. راجع ترياس. ريج. §.83-3 (c) لتعريف وأمثلة على المخاطر الكبيرة للمصادرة.
إذا كان هناك نقل للممتلكات، يجب على الفاحص تحديد ما إذا كان هناك خطر كبير من المصادرة، وإذا كان الأمر كذلك، ينبغي الاعتراف بالتعويض بمجرد انقضاء الخطر الكبير للمصادرة (على افتراض عدم إجراء انتخابات وفقا ل § 83 (b) إيرك كان مصنوع). ويحق للشركة الحصول على خصم مماثل (انظر الفقرة 83 (ح) من الاتفاقية إيرك) ما لم يرفضها إيرك §§ 162 (m) أو 280G.
القسم 16 ب التنفيذيين.
الأفراد (الأفراد) المؤهلين كمدير تنفيذي بموجب المادة 16 (ب) من قانون سوق الأوراق المالية لعام 1934 يمكن أن يخضعوا للذمة إذا باعوا السهم في ربح في غضون ستة أشهر بعد شراء السهم. وتعامل حقوق هؤلاء الأفراد في الممتلكات على أنها معرضة لخطر كبير للمصادرة وعدم إمكانية نقلها إلى وقت أبكر من (1) انتهاء فترة الستة أشهر هذه، أو (2) اليوم الأول الذي يبيع فيه هذا العقار في الربح لن تخضع الفرد لتناسب بموجب المادة 16 (ب) من قانون سوق الأوراق المالية لعام 1934.
الفاصل الزمني القيود هي قيود أخرى غير القيود المفروضة على عدم انقضاء المدة (انظر أدناه) وتشمل القيود التي تنطوي على خطر كبير من المصادرة. ويؤدي تقييد "الفاصل الزمني" إلى منع نقل المخزون المقيد حتى تاريخ محدد يمكن بعده بيع السهم فورا مثل اشتراط أن يقوم الموظف بأداء الخدمات لمدة سنة واحدة. راجع ترياس. ريج. §1.83-3 (ط).
إن القيود غير الفاصلة لن تنقضي مطلقا وتتطلب من حامل الأسهم بيع أو عرض البيع، والسعر بسعر محدد بموجب صيغة. وهي لا تعتبر مخاطر كبيرة من المصادرة وعدم تأجيل الاعتراف الدخل، وبالتالي، مزود الخدمة يعترف الدخل فورا عند منح ويسمح للشركة خصم. ولا يتوقف تقييد عدم الانقطاع على أداء مقدم الخدمة للخدمات لعدد محدد من السنوات. وبدلا من ذلك، سوف ينتهي التقييد عند وقوع حدث معين مثل تغيير السيطرة أو إنهاء الخدمة أو وفاة مقدم الخدمة. والقيود الشائعة على عدم انقضاء المدة (عادة مع صاحب عمل غير عام) هي عندما يطلب صاحب العمل من الموظف بيع السهم إلى صاحب العمل بالقيمة الدفترية كلما رغب الموظف في التصرف فيه لأي سبب من الأسباب. وفي هذه الحالة، ستعتبر القيمة الدفترية فمف عند تحديد المبلغ المدرج كتعويض في إجمالي دخل مقدم الخدمة. سوف يعترف الموظف بالتعويض عن الفرق بين القيمة الدفترية وأي مبلغ مدفوع للسهم. انظر إيرك §83 (d) أند ترياس. ريج. §§ 1.83-3 (h) و 1.83-5.
توزيعات الأرباح من الأسهم المقيدة. إذا تلقى موظف أو مقاول مستقل أرباحا أو إيرادات أخرى من أسهم مقيدة غير مقيدة إلى حد كبير، تعتبر المبالغ تعويضا إضافيا للفرد ويجب إدراجها في الدخل، وتخضع لضريبة العمل، ويمكن أن تكون قابلة للخصم من قبل الشركة. راجع ترياس. ريج. §§ 1.83-1 (a) (1) و 1.83-1 (f)، مثال (1). ومع ذلك، إذا أجرى الموظف انتخابا وفقا للفقرة 83 (ب) من برنامج إيرك، فإن توزيعات الأرباح تعامل كإيرادات توزيعات أرباح بدلا من التعويض. وبمجرد أن تغطى جائزة الأسهم المقيدة، يتم التعامل مع توزيعات الأرباح كإيرادات توزيعات أرباح بدلا من التعويض.
القضايا المحتملة التي تتضمن خيارات الأسهم.
من أجل تحديد ما إذا كان هناك مشكلة مع خيارات الأسهم، يجب على الفاحص تحديد نوع من خيار الأسهم التي يتلقاها الفرد. وعموما، فإن الخيارات التي يتلقاها المديرون التنفيذيون تسمى "الخيارات غير القانونية". ويملك أصحاب العمل حرية أكبر بكثير في منح الخيارات غير القانونية مقارنة بالخيارات القانونية. تتضمن الخيارات القانونية خيارات الأسهم التحفيزية (إيسوس) كما هو موضح في إيرك §422 والخيارات الممنوحة بموجب خطة شراء الأسهم للموظفين (إسب) كما هو موضح في إيرك §423.
وتشمل خيارات الأسهم القانونية إسو والخيارات الممنوحة بموجب إسب التي يمكن أن تمنح فقط للموظفين. ولا تؤدي ممارسة الخيارات القانونية إلى دخل (تعويض) أو ضريبة دخل إلى الموظف، ولا يجوز لصاحب العمل أن يحصل على تعويض. لا تنطبق ضرائب العمالة مثل فيكا، فوتا، و فيتو على ممارسة إسو أو إسب الخيار. انظر الإشعار 2002-47، 2002-2 سب 97 (تم تقديم هذا الإشعار للوقف الاختياري لتقييم فيكا، فوتا، و فيتو سواء في ممارسة خيار الأسهم القانونية أو التصرف في الأسهم التي حصل عليها موظف وفقا ل (أ) (22) و 3306 (ب) (19) و 421 (ب) و 423 (ج). وللاطلاع على المعلومات المتعلقة بضرائب العمالة، انظر الإشعار 2002-47.
وينبغي أن يقوم الفاحص بمراجعة شروط الخيار القانوني والتحقق من أنه ليس من المسموح به أن يعامل بأي طريقة أخرى غير خيار الأسهم النظامية. وإذا سمح للسلطة التنفيذية بتحويلها إلى شيء آخر غير خيار قانوني، فإن الخيار يعتبر خيارا غير نظامي للأوراق المالية، رهنا بالتعهد المالي الاتحادي و فوتا و فيتو وقت التمرين (المراجع في المادة 78-185، 1978 -1 سب 304).
يحدث التصرف المؤهل عندما يحتفظ الموظف بالسهم لمدة سنتين على الأقل من تاريخ المنحة وسنة واحدة من تاريخ ممارسة الرياضة. إذا تم الوفاء بمتطلبات فترة الحيازة المحددة، فإن الموظف يعترف بأرباح رأس المال (أو الخسائر) عند التصرف في المخزون (ولكن لا يزال هناك خصم لصاحب العمل).
وتنطبق القواعد الخاصة على التصرف المؤهل للمخزون المكتسب بموجب خطة الشراء الفردية إذا كان سعر ممارسة الخيار أقل من سعر سهم فمف عند منح الخيار. ويقر الموظف في الفقرة 434 (ج) من ميثاق إيرك بإيرادات التعويضات التي تقل عن:
الزيادة في القيمة الرأسمالية للسهم في تاريخ التصرف فيه على المبلغ المدفوع للسهم، أو.
زيادة الحصة في تاريخ منح الخيار على سعر الممارسة.
وإذا لم يكن سعر الخيار ثابتا وقابلا للتحديد في الوقت الذي يمنح فيه الخيار، فسيتم حساب سعر الخيار كما لو كان الخيار قد مارس في تاريخ المنح. راجع ترياس. ريج. § 1،423-2 (k) (1). ولا يخضع هذا الدخل للتعويضات في فيكا أو فوتا أو فيتو. انظر الإشعار 2002-47. إن أي ربح إضافي من التصرف في السهم يتميز بأنه مكسب رأسمالي. انظر إيرك §423 (c). ولا يحصل صاحب العمل على خصم ضريبي مقابل التعويض الذي يعترف به الموظف بموجب هذه القاعدة الخاصة. راجع ترياس. ريج. §1.423-2 (ك) (1) (ج).
ويؤدي عدم الوفاء بمتطلبات فترة االحتفاظ إلى التخلص من المخزون الذي تم شراؤه من خالل ممارسة خيار األسهم النظامية. في هذه الحالة، الموظف لديه تعويض (الدخل العادي) في تاريخ التصرف غير مؤهل يساوي الفرق بين سعر ممارسة و فمف من الأسهم الأساسية في تاريخ ممارسة الرياضة. وإذا كان المخزون قيد النظر مقيدا (أي أنه معرض لخطر كبير بالمصادرة)، فإن الدخل هو الفرق بين سعر التمرين و فمف في تاريخ انقضاء هذا القيد. وفي حالة التخلي عن الأهلية، يحق لصاحب العمل الحصول على خصم مقابل مقابل.
وفقا للكينز. ريج. §1.6041-2 (أ) (1)، فإن التعويض من التصرف غير المؤهل يعتبر أجورا، وينبغي الإبلاغ عنها في استمارة الموظف W-2، وهي قابلة للخصم على عائد ضريبة دخل صاحب العمل. ومع ذلك، فإن الدخل من عدم أهلية التصرف لا يخضع ل فيكا أو فوتا أو فيتو. وللاطلاع على المعلومات المتعلقة بضرائب العمالة، انظر الإشعار 2002-47.
هناك حد سنوي قدره 100،000 $ على قيمة إسو للموظف التي قد تصبح قابلة للممارسة للمرة الأولى خلال أي سنة تقويمية. انظر إيرك §422 (d). يتم تحديد هذا الحد على أساس فمف من الأسهم في الوقت الذي يتم منح الخيار وليس في الوقت الذي سترات الخيار. وإلى الحد الذي يمكن فيه ممارسة المنظمة الدولية للتوحيد القياسي للمرة الأولى (اليوم الأول الذي يتجاوز فيه مبلغ ال 000 100 دولار)، يعامل المبلغ الزائد الذي يتجاوز 000 100 دولار كخيار غير قانوني، رهنا بجميع قواعد ضريبة العمل التي تحكم تلك الخيارات. في وقت ممارسة الرياضة، وهذا يؤدي إلى الدخل العادي للموظف وخصم الأجور لصاحب العمل. راجع ترياس. ريج. §1.422-4 للقواعد المتعلقة بقاعدة 100،000 دولار. انظر إيرك §422 (c) (5) للقواعد الخاصة لمالك 10٪.
بالنسبة للخیارات الممنوحة بموجب إسب، لا یسمح لأي موظف بتکوین الحق في شراء مخزون صاحب العمل الذي یتجاوز 25،000 دولار أمریکي من القیمة الدفتریة للمخزون (تحدد عند منح الخیارات) لکل سنة تقویمیة یکون الخیار فیھا مستحقا. انظر إيرك §423 (b) (3) أند ترياس. ريج. §1.423-2 (ط).
إعداد التقارير وقواعد الإيداع.
بالإضافة إلى إصدار النموذج W-2، يكون لدى صاحب العمل شرط الإبلاغ عن المعلومات بموجب القانون رقم 6039 إيرك بعد ممارسة الخيار القانوني. تطلب لجنة إيرك §6039 من الشركات تقديم بيان مكتوب لكل موظف في أو قبل 31 يناير من السنة التالية للسنة التي يطلب فيها الكشف عن:
نقل الشركة من الأسهم وفقا لممارسة الموظف لل إسو. و.
تسجل المؤسسة (أو وكيلها) أول نقل للملكية القانونية لحصة من الأسهم التي حصل عليها الموظف عملا بممارسة خيار إسب الوارد في الفقرة 434 (ج) من إيرك.
يتم تسجيل نقل المخزون إلى الموظف وفقا لممارسة الأيزو بعد 31 ديسمبر 2009 في النموذج 3921. وفيما يتعلق بممارسة خيار بموجب إسب بعد 31 ديسمبر 2009، فإن نقل المخزون إلى الموظف على النموذج 3922. كما يتطلب إيرك §6039 الشركات لتقديم عائد المعلومات مع مصلحة الضرائب.
وتؤدي خيارات الأسهم غير النظامية عموما إلى الدخل العادي والأجور في تاريخ ممارسة التمارين أو التصرف فيها (المراجع في القاعدة 78-185). ويحق للمؤسسة عموما الحصول على خصم مناظر بموجب الفقرة 83 (ح) من برنامج إيرك، ما لم يتم رفضها بموجب البندين § 162 (m) و 280 G. وقد تخضع الخيارات غير القانونية التي لها سعر ممارسة أقل من قيمة فمف في تاريخ المنحة ("خيار مخفض") إلى البند 409A من إيرك. انظر اللوائح النهائية بموجب إيرك §409A.
ولا تخضع خيارات الأسهم غير النظامية إلى الاستثناءات من الأجور المنصوص عليها في الفقرة 3121 (أ) (22) أو 3306 (ب) (19) من المركز الإيراني، ولا تخضع للوقف الاختياري بموجب الإشعار 2002-47. وتنطبق قواعد خاصة على خيار مع فمف يمكن التحقق منه بسهولة. وبصفة عامة، يمكن للشركة تقديم تقرير خيار الأسهم غير النظامية التي يجب أن تظهر، من قبل الموظف، وتاريخ منح الخيار، وتاريخ ممارسة، والضرائب على العمل حجب ونوع المعلومات العودة مفروشة. يمكن استخدام هذا التقرير للتوفيق بين الخصم الضريبي على الإقرار الضريبي للشركة الجدول م -3 إلى الاستمارات W-2 الصادرة للموظفين. وينبغي الإبلاغ عن تعويضات الموظفين السابقين في الاستمارة W-2. ينبغي طلب تسوية لبعض من التمارين الكبيرة لإيرادات الخيار المبلغ عنها للموظف في الإطار 1 والمربع 12، الكود V من النموذج W-2. ويجب اتخاذ خطوات إضافية للتوفيق بين الاستقطاعات والسنة المناسبة للشركات التي لها نهاية سنة مالية. وقد تشير الاختلافات في التسويات إلى مسألة ضريبة الدخل أو العمالة.
إذا تم تقديم الخيارات إلى المديرين، تأكد مما إذا كان النموذج 1099 قد صدر. وينبغي الإبلاغ عن هذا الدخل من الدخل على أساس الإقرار الضريبي الفردي للمدير (مثل الجدول جيم أو على السطر 21، الإيرادات الأخرى)، إلى جانب ضريبة العمل الحر عند ممارسة التمارين أو التصرف فيها.
تحديد أن جميع فيكا المناسبة، فوتا، و فيتو تودع. إذا كانت ضرائب العمل تساوي أو تزيد عن 100 ألف دولار في أي يوم خلال فترة الإيداع، فإن الشركة مطالبة بإيداع الضريبة في اليوم المصرفي التالي، بغض النظر عما إذا كانت مودعة شهرية أو شبه أسبوعية. إذا كانت هناك تعديلات كبيرة على الجدول M-3 للخيارات التي تمت ممارستها وإذا لم يتغير جدول الإيداع، يرجى التشاور مع أخصائي ضريبة العمل للحصول على إرشادات بشأن متابعة احتمال فشل عقوبة الإيداع بموجب الفقرة §6656 من إيرك.
أنواع أخرى من التعويضات القائمة على الأسهم.
خطة الأسهم الوهمية هي ترتيب يتم بموجبه تحديد المبالغ المؤجلة بالرجوع إلى أسهم "فانتومية" افتراضية من أسهم صاحب العمل دون إصدار الأسهم الفعلية للموظف على الإطلاق. ووفقا لشروط الترتیب، یحق للموظف أن یحصل فقط علی نمو في قیمة المخزون بین الوقت الذي یمنح فیھ صاحب العمل أسھم الوهمية والوقت الذي یقوم فیھ الموظف بتحویل الأسھم. وبدلا من ذلك، يحق للموظف الحصول على كامل قيمة السهم وكذلك أي أرباح مدفوعة من وقت منح صاحب العمل الأسهم الوهمية. ولا يحتفظ صاحب العمل بأسهم فعلية للمخزون للموظف، ولكن وفقا لشروط الخطة، يجوز أن يدفع للموظف أسهما فعلية أو نقدا في وقت الصرف.
على الرغم من اسمهم، فانتوم مخططات الأسهم هي غير مؤهلة التعويض المؤجلة (نودك) الترتيبات، وليس ترتيبات المخزون. وتنص المادة 3 (3) (2) من قانون الأحوال المدنية (إيرك) على أن الترتيب هو عقد وطني إذا كان للموظف حق ملزم قانونا في السنة التقويمية للقيمة النقدية لعدد معين من الأسهم التي يتعين دفعها في سنة تقويمية لاحقة. وعادة ما يكون للفرد الحق في الحصول على القيمة النقدية لعدد الأسهم الوهمية التي قيدت لحساب الفرد عند انتهاء خدمته. وينبغي على الفاحص أن يحدد ما إذا كانت الشركة تنخرط في مثل هذه الممارسات، وإذا كان الأمر كذلك، يجب الحصول على فهم لشروط الترتيب. انظر اللوائح النهائية بموجب إيرك §409A.
يتناول إيرك §3121 (v) (2) معالجة بعض التعويضات المؤجلة & أمب؛ ترتيبات تخفيض المرتبات على وجه التحديد معاملة بعض خطط التعويض المؤجلة غير المؤهلة. Treas. ريج. § 31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (2) تناقش الخطط والترتيبات والفوائد التي لا تنص على تأجيل التعويض مثل خيارات الأسهم وحقوق تقدير الأسهم وحقوق حقوق الملكية الأخرى. Treas. ريج. § 31.3121 (v) (2) -1 (b) (5) مثال 8 يوفر قاعدة توقيت خاصة للتعويض المؤجل غير المؤهل، والتي قد تشمل مخزون الوهمية. وبموجب قاعدة التوقيت الخاصة فإن فمف من الأسهم الوهمية هي الأجور في ذلك الوقت الممنوحة لحساب الموظف (عندما يكون مستحق). إذا كان "يؤخذ في الاعتبار" عند حسابه لحساب الموظف، ثم أي تقدير في قيمة الأسهم ليس أجور فيكا عندما التنفيذية النقدية من المخزون الوهمية. ومع ذلك، فإن هذا التقدير هو الدخل للموظف وتخضع ل فيتو.
حقوق تقدير الأسهم هي طريقة أخرى لتعويض الموظفين أو المقاولين المستقلين. اإن تقدير حقوق امللكية) ريال سعودي (هو ترتيب خالل فرتة حمددة يكون للموظف احلق يف احلسول على القيمة املرتفعة ملخزون رب العمل من خالل سرف اأو ممارسة الريال السعودي. يمكن للموظف الاستفادة فقط من التقدير في قيمة السهم. وبالتالي، فإن الحدث الخاضع للضريبة لا يحدث حتى ممارسة سار. إن المبلغ المستلم عند ممارسة حقوق السحب الخاصة يمكن أن يكون في دخل الموظف، ويشكل أجورا، ويخلق خصم لصاحب العمل في ذلك الوقت. انظر القس رول. 80-300، 1980-2 C. B. 165، Rev. رول. 82-121، 1982-1C. B. 79، أند ترياس. ريج. §1.451-2 (أ). حقوق تقدير الأسهم ليست تعويضات مؤجلة تخضع لقاعدة توقيت خاصة بموجب إيرك §3121 (v) (2). راجع ترياس. ريج. §31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (إي) أند نوتيس 2005-1. ومع ذلك، إذا كانت شروط سار تحد من المبلغ الذي قد يحصل عليه الموظف عند ممارسته، فقد حكمت مصلحة الضرائب الأمريكية على الدخل بشكل بناء في السنة الضريبية التي تم فيها بلوغ الحد الأقصى. انظر حکم الرسائل الخاصة 8104119. بالإضافة إلی ذلك، فإن الموظف الذي یخلف عن ممارسة الریال السعودي قد تلقی بشکل بنَّاء قیمة المخزون في نھایة فترة ولایتھ. انظر بلر 8120183.
وحدات الأسهم المقيدة هي غير مضمونة وعود غير ممولة لدفع النقدية أو الأسهم في المستقبل وتعتبر تعويضات مؤجلة غير مؤهلة تخضع إيرك §§ 3121 (v) (2)، 451 و 409 A. وعادة ما تمثل وحدة الأسهم المقيدة حصة واحدة من المخزون الفعلي. وحدات الأسهم المقيدة عموما لا تخضع للضريبة في المنحة إذا كانت تستوفي متطلبات، أو خلاف ذلك معفاة من، إيرك §§ 451 و 409A. Generally, a taxable event does not take place until the vesting of the Restricted Stock Unit. In addition, Restricted Stock Units are not considered property for purposes of IRC §83 since no actual property has been transferred, and therefore an IRC §83(b) election cannot be made with respect to the grant of a Restricted Stock Unit.
Restricted Stock Units Settled with Stock.
A Restricted Stock Unit payable in stock is similar to a Restricted Stock Award, except that the employer does not transfer the stock to the employee until the Restricted Stock Unit vests. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §§ 451 and 409A (unless they satisfy an exception) but are not subject to IRC §83 at grant. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §83 only when the stock is actually transferred to the employee. Typically, the value of the stock transferred is includable in the income of the service provider and a corresponding deduction allowed to the service recipient.
Restricted Stock Units Settled With Cash.
A Restricted Stock Unit payable in cash is an arrangement under which the employee has the right to receive the value of the unit on the date the unit vests. Restricted Stock Units payable in cash are never subject to IRC §83 because no property is ever transferred. The amount of cash received upon vesting of the Restricted Stock Unit is includible in income of the service provider and a corresponding deduction is allowed to the service recipient.
Stock Warrants are similar to stock options. They are certificates that allow the owner to purchase a specified number of shares, at a specified time, for a specified price. Stock options are normally granted to employees and other service providers, whereas warrants are typically granted to non-employees (including outside investors). They are typically options to purchase stock over a long period and are freely transferable instruments. See Black's Law Dictionary 1617 (8th ed. 2004). Generally, warrants are not compensatory for tax purposes; however, some options may be incorrectly referred to as “warrants.” Depending upon the facts and circumstances, the warrants are actually issued in exchange for performance of services and should be subject to taxation under IRC §83. In order to determine if proper tax treatment and consideration was given, a copy of the stock warrant agreement and underlying plan documentation (if any) should be obtained.
موارد إضافية.
Technical questions may be submitted to the Compensation & Benefits Issue Practice Group on the CAB IPG website. Examiners may utilize the website discussion forum or submit a formal request.
هومبلوغ موظف خيارات الأسهم: ثغرة ضريبية أو خصم الضرائب؟
موظف خيارات الأسهم: ثغرة ضريبية أو خصم الضرائب؟
وقد قيل الكثير عن بعض مكاتب الملكية الفكرية البارزة في السنوات الأخيرة (زينغا، فاسيبوك، غروبون، لينكيدين) تساءل عما إذا كان الخصم الضريبي الذي تتلقاه الشركات له ما يبرره عندما يكون لدى الشركات دخل قبل الضريبة.
الفيسبوك هو مثال ممتاز. قبل الضرائب، تمكنوا من التأرجح إلى الربح. بعد ضرائب الدخل، فإنها سوف تتلقى ما يقرب من 500 مليون $ استرداد.
وهناك سببان وراء هذا الوضع:
صافي خسارة التشغيل تمضي قدما.
صافي خسارة التشغيل المرحل (وليس موضوع هذه المدونة بلوق) يحدث عندما يكون للشركة خسارة في السنوات السابقة. ويسمح قانون الضرائب بالتعويض عن هذه الخسارة مقابل الأرباح المستقبلية لفترة معينة من الزمن.
خصم ضريبة تعويض حقوق الملكية.
ويسمح قانون الضرائب للمؤسسة بخصم القيمة الفعلية لخيارات الأسهم المطبقة. وقد أصبحت هذه مسألة مثيرة للجدل. اقترح السناتور كارل ليفين (D-مي) مشروع قانون من شأنه أن يلغي خصم ضريبة الشركات لخيارات الأسهم المطبقة.
وسوف يركز هذا الإدخال بلوق على الحجج المحيطة النقاش بشأن استقطاع من ممارسة غير المؤهلين خيارات الأسهم الموظفين (إسوس).
غاب المحجوزة النفقات مقابل الدخل ضريبة الدخل.
وفقا ل فاسب أسك 718، یتم تحدید مصروف تعویضات خیار أسھم الموظفین من خلال تولید القیمة العادلة للخیار و صرف المصروفات علی القیمة العادلة خلال فترة الخدمة المطلوبة. ال يتطلب فاسب استخدام نموذج تسعير خيارات محدد، ولكن يجب أن يحتوي النموذج على سعر السهم األساسي على األقل، وسعر التمرين، والمدة المتوقعة، والتقلب المتوقع، ومعدل الفائدة الخالي من المخاطر، واألرباح المتوقعة. وستكون مصروفات التعويض عن تعويض حقوق الملكية هي القيمة العادلة للخيار مضروبا في عدد الخيارات الممنوحة. هناك بعض الحسابات الأخرى المعنية، مثل تقدير المصادرات. ونحن لن تكون مع المصادرة المقدرة لأغراض هذه المدونة بلوق.
إن المصروفات الفعلية الخاضعة للضريبة عند ممارسة خيارات أسهم الموظفين غير المؤهلين هي الفرق بين سعر الممارسة والقيمة السوقية العادلة للسهم في تاريخ الممارسة. إذا كانت المصاريف الخاضعة للضريبة في وقت التمرين أكبر من القيمة العادلة لخيار أسهم الموظفين التي تم صرفها في تاريخ المنح ألغراض المحاسبة المقبولة عموما، فستحصل الشركة على أصل الضريبة المؤجلة الناتج والمنفعة الضريبية المؤجلة. ومن شأن ذلك أن يفضي إلى اختلاف في أرقام الدخل / الخسائر في البيانات المالية مقارنة بإيرادات ضريبة الدخل الاتحادية.
ما يقترحه السناتور كارل ليفين.
وابتداء من عام 2018، اقترح السناتور كارل ليفين إنهاء التخفيضات المفرطة للشركات من أجل قانون خيارات الأسهم. وسيتطلب القانون، الذي أعيد تقديمه في عامي 2018 و 2018، من الشركات حجز مصروف ضريبة الدخل الذي لا يتجاوز مصروفات التعويض (القيمة العادلة للخيارات في تاريخ المنح). وأوضح مثالا على أن الرئيس التنفيذي لشركة "مارك زوكربيرج" لديه خيارات على أسهم فيسبوك التي تم صرفها عند 0،06 دولار للسهم على مدى السنوات المالية السابقة. عندما ذهب سهم الفيسبوك العام، تداول الأسهم في نطاق من 42.00 $ إلى أدنى 20 $.
حاليا (حتى كتابة هذه السطور)، الفيسبوك يتداول في 27،13 $ للسهم الواحد. ويقترح السناتور ليفين أنه بدلا من الفرق بين 27،13 $ و 0،06 $ للسهم الواحد (27،07 $) يتم صرفها على الإقرارات الضريبية لعام 2018 في الفيسبوك، يجب أن يكون الفيسبوك قادرا فقط على حساب $ 0،06 للسهم الواحد.
إيجابيات وسلبيات اقتراح ليفين.
أما الايجابيات التي تقتضي من الشركات العامة مثل الفيسبوك أن تتحمل فقط القيمة العادلة في وقت المنح، فستزيد الإيرادات الضريبية إلى الحكومة الاتحادية للولايات المتحدة وحكومات الولايات والحكومات المحلية. يشير مؤيدو هذا الاقتراح إلى أن هذه الشركات العامة لا ينبغي أن تكون قادرة على المطالبة بفارق كبير (27.07 $ للسهم الواحد) مصروف ضريبة الدخل بالمقارنة مع حساب دفتر المبادئ المحاسبية المقبولة عموما (0،06 $ للسهم الواحد). ويذكر المؤيدون أن هذا سيجلب عائدا ضريبيا إضافيا قدره 25 مليار دولار على مدى السنوات العشر القادمة.
وفيما يلي سلبيات: العديد من شركات التكنولوجيا، بما في ذلك الفيسبوك، منح خيارات الأسهم وتعويض الأسهم كوسيلة لإغراء الموظفين الموهوبين للعمل من أجل شركة المبتدئة. الشركات الناضجة الاستفادة من تعويض الأسهم للاحتفاظ الموظفين من العيب إلى المنافسين ومواءمة مع مصالح الموظفين مع مصالح المساهمين. كما يشير معارضو التغيير في قانون الضرائب إلى أنه عندما يمارس الموظف خيارا غير مؤهل للموظف، فإنهم يدفعون ضرائب دخل عادية فردية (تصل إلى 39.6٪) على الفرق بين سعر التمرين والقيمة السوقية العادلة من خيارات أسهم الموظفين. أيضا الجديد في 2018 هو ضريبة الرعاية الطبية إضافية من 3.8٪ إذا كان الفرد المعدل المعدل الدخل الإجمالي (ماجي) هو أعلى من 200،000 $ (250،000 $ للإيداع المتزوج بالاشتراك). كما أن الدخل العادي مثل ممارسة خيارات الأسهم غير المؤهلة يخضع لضرائب الضمان الاجتماعي وضرائب الرعاية الطبية وضرائب البطالة الاتحادية. وهذا، في رأي العديد من الخبراء الضريبيين، سيشكل شكلا آخر من أشكال ضرائب الشركات المزدوجة، على غرار الضرائب المفروضة على الأرباح العادية.
هناك الكثير من النقاش حول فرض الضرائب على خيارات الأسهم غير المؤهلة للموظفين. وقد أصبح ذلك مسألة هامة في الإطار العام لإصلاح ضريبة الدخل. ولا تعتبر ضريبة خيار أسهم الموظفين مشكلة يمكن تفسيرها ب "لدغات سليمة". ويتعين شرح الموضوع بشكل صحيح بحيث تفهم جميع الأطراف المتضررة العواقب المحتملة لأي اقتراح. وعلى الرغم من وجود مزايا لكلتا الحججتين بشأن إصلاح ضريبة الشركات على خيارات أسهم الموظفين، فإن هناك حاجة إلى نهج مقيس حتى تتمكن الشركات من مواصلة جذب المواهب الرئيسية والاحتفاظ بالموظفين الرئيسيين.
الأسهم (الأسهم) - دليل تقنيات تدقيق التعويضات (أغسطس 2018)
المزيد في الملف.
ملاحظة: هذا الدليل هو الحالي من خلال تاريخ النشر. وبما أن التغییرات قد تحدث بعد تاریخ النشر والتي من شأنھا أن تؤثر علی دقة ھذه الوثیقة، لیس ھناك أي ضمانات بشأن الدقة الفنیة بعد تاریخ النشر.
ما هو التعويض القائم على حقوق الملكية؟
ويشمل مصطلح "التعويض القائم على حقوق الملكية" أي تعويض يدفع إلى الموظف أو المدير أو المقاول المستقل الذي يستند إلى قيمة الأسهم المحددة (عموما، رصيد رب العمل الذي قد يكون شركة أو شراكة). وتشمل أمثلة التعويضات القائمة على حقوق الملكية تحويلات الأسهم وخيارات الأسهم وأوامر الأسهم والأسهم المقيدة ووحدات الأسهم المقيدة وخطط الأسهم الوهمية وحقوق تقدير الأسهم وغيرها من الجوائز التي تستند قيمتها إلى قيمة الأسهم المحددة.
أين تجد معلومات عن التعويض القائم على حقوق الملكية.
خلال عملية الفحص الأولي، يعتبر استعراض الملفات ذات الصلة مع لجنة الأوراق المالية والبورصة (سيك) والوثائق الداخلية لدافعي الضرائب مكانا جيدا للبدء. وقد يساعد استعراض هذه الوثائق في تحديد الأفراد الذين قد يحصلون على تعويض قائم على أساس الإنصاف.
وتشمل الوثائق ذات الصلة لأغراض التعويض المودعة لدى المجلس الأعلى للتعليم النموذج 10-K (التقرير السنوي) و ديف 14A (بيان الوكيل النهائي) والنموذج 4 (بيان التغييرات في الملكية المفيدة). الأفراد الذين تم تحديدهم في تقارير لجنة الأوراق المالية والبورصات يعتبرون المديرين التنفيذيين والمديرين بموجب قانون تبادل الأمن القسم 16 (ب). وبمجرد تحديد القسم 16 (ب) من المديرين التنفيذيين والمديرين الذين لديهم ترتيبات تعويض على أساس حقوق الملكية، ينبغي التأكيد على ما إذا كانت جميع التعويضات المتعلقة بخطط التعويض المختلفة قد أبلغت إلى المتلقي (على استمارة الفرد W-2 أو النموذج 1099 (ميسك) وأن الضرائب المفروضة على العمل قد تم حجبها ودفعها. إذا لم يتم الاعتراف بالتعويض الممنوح للبند 16 (ب) التنفيذيين بشكل صحيح، قد تحتاج إلى توسيع نطاق التدقيق إلى المديرين التنفيذيين الآخرين، والمديرين والموظفين وفقا لذلك. مساعدة أخصائي ضريبة العمل واستعراض التعويضات & أمب؛ ینبغي النظر في المواقع الإلکترونیة لمجموعة الممارسات الخاصة بالفوائد (كاب).
يمكن تحميل ملفات سيك من موقع المجلس الأعلى للتعليم.
وترد أدناه مناقشة للطلبات المقترحة من لجنة الأوراق المالية والبورصة والوثائق الداخلية المحتملة لدافعي الضرائب.
وثائق المجلس الأعلى للتعليم.
نموذج 10-K هو التقرير السنوي المقدم إلى المجلس الأعلى للتعليم ويقدم قائمة كاملة من القسم 16 (ب) المديرين التنفيذيين والمديرين، والتعويض التنفيذي، والملكية الأمنية لبعض المستفيدين وإدارتها. يتضمن النموذج 10-K البنود 10 و 11 و 12 والإشارات إلى العروض التكميلية المودعة لدى المجلس الأعلى للتعليم والتي قد تحتوي على خطط تعويض إضافية للمديرين التنفيذيين. وقد تتضمن خطط التعويض هذه خيارات الأسهم، والمخزون المقيد، وأنواع أخرى من التعويضات القائمة على حقوق الملكية. ويمكن أن تناقش الخطط منح الخيارات والاستحقاق في حالة حدوث تغيير في السيطرة (أي الاندماج أو الاستحواذ على الشركة). ويمكن أيضا تطبيق تغيير في مخصصات الرقابة على الشراكات التي يتم تداولها بشكل عام والتي توفر العدالة للموظفين.
ديف 14A (بيان وكيل وفقا للقسم 14A من المجلس الأعلى للتعليم)، المعروف باسم بيان الوكيل النهائي أو بيان الوكيل السنوي، هو أسهل مكان للبحث عن معلومات عن التعويض التنفيذي. یتم إرسال بیان البروكسي ھذا إلی المساھمین المسجلین قبل الاجتماع السنوي وقد یحتوي علی معلومات حول خیارات الأسھم المحددة وخطط التعویض للمدیرین التنفیذیین. وهو أكثر تفصيلا من النموذج 10-K ويقدم تفاصيل محددة عن عدد من الخيارات الممنوحة وسعر الممارسة الإجمالية في إطار مختلف الخطط.
إن جدول التعويضات الموجزة، الذي تم العثور عليه في بيان الوكيل النهائي، هو حجر الزاوية في الإفصاحات المطلوبة من المجلس الأعلى للتعليم بشأن التعويضات التنفيذية. ويقدم جدول التعويضات الموجزة، في مكان واحد، لمحة شاملة عن ممارسات الشركة في الأجور التنفيذية. ثم يتبع جدول التعويضات الموجزة جداول وإفصاحات أخرى تحتوي على معلومات أكثر تحديدا عن مكونات التعويض عن آخر سنة مكتملة. ويتضمن هذا الإفصاح معلومات عن منح خيارات الأسهم وحقوق تقييم الأسهم وجوائز خطة الحوافز طويلة الأجل وخطط المعاشات التقاعدية وعقود العمل والترتيبات ذات الصلة. كما يحتوي بيان الوكيل النهائي على مناقشة التعويض والتحليل (سد & أمب؛ A)، وهو ما يفسر جميع العناصر المادية لبرامج التعويض التنفيذي للشركة.
للوفاء بمتطلبات إعداد التقارير المالية، يجب على الشركة تقدير قيمة التعويض القائم على حقوق الملكية في وقت المنح. ولأغراش ضريبية، ل يتم اإدراج التعويضية على اأضاس حقوق امللكية كتعويض حتى تاريخ الضتحقاق اأو تاريخ ممارضتها) بناء على نوع التعويض القائم على حقوق امللكية املضدر (. فالفوارق الكبيرة شائعة. جداول الأسهم المعلقة في نهاية السنة وتمارين الخيار والأسهم المكتسبة قد توفر نظرة ثاقبة على أين تنشأ التناقضات.
وغالبا ما يتم تضمين خيارات الأسهم وغيرها من خطط الحوافز القائمة على الأسهم كمعارض ملحقة بطلبات لجنة الأوراق المالية والبورصات في السنة التي دخلت فيها الخطة حيز التنفيذ (يتم تضمين الخطة بشكل عام في تقرير التنمية المالية 14A لاستعراض المساهمين في تلك السنة). على سبيل المثال، "خطة الأسهم والحوافز لعام 2004" غالبا ما تكون متاحة في ديف 14A 2004. وبالنسبة لشركات السنة المالية، يمكن إرفاق الخطط بالدفعة 14 ألف للسنة التقويمية السابقة. قد يشير مصطلح "خيارات الأسهم الحافزة" (إيسوس) إلى أن الشركة تقدم تعويضات الأسهم التي تهدف إلى الامتثال ل إيرك §422. قد يشير مصطلح "خطة شراء أسهم الموظفين" إلى أن الشركة تقدم تعويضات الأسهم التي تهدف إلى الامتثال للفقرة 434 من إيرك. راجع القسم الخاص بخيارات األسهم النظامية للحصول على مزيد من المعلومات.
يتم استخدام النموذج S-3 (بيان التسجيل) من قبل الشركات للإفصاح عن المعلومات المالية الهامة.
ويقدم النموذج 4 (بيان التغيرات في الملكية المفيدة) معلومات عن التصرف في المخزون إما عن طريق البيع أو النقل. قد تشير هذه المعلومات إلى ما إذا كانت األسهم قد تم تحويلها إلى شراكة أسرية أو كيان آخر يسيطر عليه المساهمون أو المسؤولون أو المديرون.
المستندات الداخلية.
قد تتضمن عقود العمل معلومات إضافية عن أنواع التعويضات الممنوحة للموظفين، بما في ذلك الحق في المشاركة في خطط تعويض محددة على أساس حقوق الملكية مثل منح خيارات الأسهم، الأسهم الوهمية، حقوق تقدير الأسهم، الأسهم المقيدة، وحدات الأسهم / الجوائز المقيدة ، أو غيرها من البنود على أساس قيمة الأسهم المحددة. من المهم مراجعة هذه العقود، حتى لو كانت المحتويات مكررة للمعلومات الواردة في ملفات لجنة الأوراق المالية والبورصة.
يجب مراجعة محاضر اجتماعات مجلس اإلدارة ولجنة التعويضات لتحديد األنشطة المتعلقة باعتماد خطط تعويض الحوافز والمنحة أو منح أسهم أو خيارات أو تعويضات أخرى على أساس حقوق الملكية. وينبغي طلب التقارير التي تصدرها لجنة التعويضات وعرضها على مجلس الإدارة لأنها قد توفر نظرة ثاقبة على أي تعويض قائم على حقوق الملكية.
يجب على الفاحص التحقق من أن الخطط التي يمكن بموجبها منح الخيارات القانونية تمت الموافقة عليها من قبل مجلس اإلدارة والمساهمين. خطط خيار الأسهم النظامية تتطلب موافقة المساهمين خلال 12 شهرا قبل أو بعد اعتمادها من قبل مجلس الإدارة. وتشمل الخيارات القانونية خيارات أسهم الحوافز (إسو) والخيارات الممنوحة بموجب خطة شراء أسهم الموظفين (إسب). وهناك أيضا قواعد موافقة المساهمين فيما يتعلق بالحد من الاستقطاع بموجب إيرك §162 (m). باستثناء ما هو منصوص عليه في اللوائح بموجب الفقرة §162 (م) من إيرك، لا توجد متطلبات موافقة المساهمين بموجب قانون الإيرادات الداخلية لخيارات الأسهم غير القانونية أو الأسهم المقيدة أو حقوق تقدير الأسهم (سارس) أو خطط الأسهم الوهمية. لمزيد من المعلومات انظر دليل تقنية التدقيق (أتغ) بشأن إيرك §162 (m).
يجب على الفاحص أيضا التحقق من أن دافعي الضرائب لم يلغ أو خفض القروض المقدمة إلى المديرين التنفيذيين لهم لممارسة الخيارات أو شراء الأسهم المقيدة. إن إلغاء القروض أو التخفيضات مقبولة بقدر ما يتم إدراجها كتعويض إضافي وتخضع لضرائب قانون التأمين الاتحادي (فيكا)، وقانون ضريبة البطالة الاتحادية (فوتا)، وحجب ضريبة الدخل الاتحادية (فيتو). انظر لائحة الخزانة (البند رقم 81.34 (ج) وحكم الإيرادات (مراجعة الحكم) 2004-37. وبدون إدراجها في أجور المديرين التنفيذيين، يجب على الفاحص أن ينظر فيما إذا كان خصم الشركات مسموحا به. انظر إيرك §83 (h). ويمكن أيضا أن تطبق العقوبات على الإيداع غير الصحيح للأثاث W-2 وتأثيثه بموجب إيرك § § 6721، و 6722، و / أو 6674. ويرد أدناه مناقشة إضافية بشأن انخفاض القروض المستخدمة للحصول على مخزونات أصحاب العمل في إطار القضايا المحتملة.
نقل الأسهم والجوائز.
تحديد ما إذا كان قد تم نقل المخزون فعلا. يعتبر السهم "نقل" فقط إذا كان الموظف لديه مخاطر وفوائد المالك. النقل لا يتوقف فقط على استلام الأسهم.
تحديد ما إذا كانت الشروط التالية موجودة:
هل يتمتع الموظف أو المتعاقد المستقل بحق التصويت والتوزيع؟
هل تفرض قيود على الأسهم في عقود العمل أو خطط الأسهم أو غيرها من الوثائق؟ هناك العديد من أنواع القيود، ولكن مثال واحد سيكون تقييدا على بيع أو نقل الأسهم من قبل الموظف.
إذا تمت تصفية المؤسسة، هل يحق للموظف أو المقاول المستقل توزيع التصفية؟
هل يحق للموظف أو المقاول المستقل الحصول على ربح أو خسارة بناء على الزيادة أو النقصان في قيمة السهم؟
Treas. ريج. § 1.83-3 (أ) تحتوي على عدة معايير وأمثلة لتحديد ما إذا كان قد حدث نقل. على سبيل المثال، إذا كان مقدم الخدمة (أي موظف أو مقاول مستقل) يدفع ثمن الأسهم مع ملاحظة غير متعلقة بالمخاطرة (ملاحظة حيث لا يتحمل الموظف أي مسؤولية شخصية)، قد لا تكون المعاملة نقل للسهم، ولكن بدلا من ذلك، قد يعتبر خيار شراء الأسهم في المستقبل لأن مقدم الخدمة لم يجعل أي استثمار وليس لديه خطر الخسارة. إذا انخفض السهم في القيمة، يمكن لمقدم الخدمة أن يقرر عدم دفع المذكرة والتخلي عن الأسهم. وفي هذه الظروف، لم يتكبد مقدم الخدمة مخاطر وجود مالك مفيد إذا انخفضت قيمة العقار بشكل كبير.
تحديد ما إذا كان هناك نقل لخيارات الأسهم لشخص ذي صلة. إن نقل خيارات الأسهم التعويضية إلى الأشخاص ذوي الصلة (من الموظف أو المقاول المستقل) هو "معاملة مدرجة". وينبغي أن ينظر الفاحص في إصدار طلب وثيقة المعلومات عن الملاجئ الضريبية وأيضا مراجعة الإشعار 2003-47، 2003-2 كب 132 ل معلومات إضافية عن هذا النوع من المعاملات المدرجة.
تحديد ما إذا كان هناك انخفاض في سعر شراء مذكرة تستخدم للحصول على مخزون صاحب العمل. ومن الناحية التاريخية، قام بعض أرباب العمل، في أسواق الأسهم المتدهورة، بتخفيض الرصيد المستحق لمذكرة الاستدعاء (وهي مذكرة يكون لدى الدائن فيها القدرة على تحمل المدين شخصيا مسؤولية السداد) صادرة عن رب العمل للموظف، وذلك ترضيا لسعر ممارسة وهو خيار للحصول على أسهم صاحب العمل. ضمن ترياس. ريج. الفقرة 1-83-4 (ج)، إذا ألغيت في وقت لاحق مديونية تعاملت على أنها "مبلغ مدفوع" (لأغراض الفقرة 83 من برنامج إيرك، أو غفرت أو استوفت) بمبلغ أقل من مبلغ هذه المديونية، التي لا يتم دفعها في الواقع، في الدخل الإجمالي لمقدم الخدمة للسنة الخاضعة للضريبة التي يحدث فيها الإلغاء أو الغفران أو الرضا. وتخفيض الرصيد القائم من المذكرة يؤدي إلى إيرادات التعويض للموظف والأجور تخضع فيكا، فوتا، و فيتو.
ويعتقد بعض دافعي الضرائب خطأ أن مثل هذا التخفيض هو تعديل سعر الشراء بموجب إيرك §108 (e) (5). وفي حالة تطبيق المعيار إيرك § 108 (ه) (5)، فإن الموظف لن يعترف بالدخل عند تخفيض الرصيد القائم للمذكرة، بل سيعدل بدلا من ذلك أساس الممتلكات الأساسية (المخزون المكتسب). وفي هذه الحالة يكون تخفيض الرصيد غير المسدد للمذكرة وسيلة لدفع تعويض من صاحب العمل إلى الموظف، وأي دخل ناتج عن هذا التخفيض ليس دخل من تصريف المديونية للموظف، وبالتالي فإن لجنة القانون الدولي § 108 (ه) (5). انظر القس رول. 2004-37.
تحديد ما إذا كانت قد أجريت أي انتخابات عملا بالفقرة 83 (ب) من لجنة التحقيق الدولية وأن تطلب سجلات للتحقق من هذه الانتخابات. وتسمح الانتخابات بموجب الفقرة 83 (ب) من قانون الأحوال الجوية (إيرك) بتلقي ضريبة على ممتلكات مقيدة عند نقل الملكية بدلا من الوقت الذي تستهلك فيه الممتلكات (في وقت لاحق عندما تكون القيمة أعلى). ويجب أن يتم الانتخاب في موعد أقصاه 30 يوما من تاريخ نقل الملكية إلى مقدم الخدمة دون أي تمديدات. وعموما، يتم التعامل مع هذه االنتخابات من خالل إدارة الرواتب. كما أن االنتخابات وفقا للفقرة 83) ب (من الميثاق هي أيضا شائعة عندما يتلقى الفرد مصلحة في شراكة أو يحصل على حقوق الملكية قبل قيام الكيان بإجراء طرح عام أولي) إيبو (. انظر الإجراء الخاص بالإيرادات (Rev. بروك.) 93-27 أند Rev. 2001-43. انظر Rev. 2018-29 لإجراء انتخابات نموذجية وفقا ل إيرك §83 (b).
وينبغي أن يتحقق الفاحص من أن ضرائب العمل قد تم حجبها بشكل صحيح فيما يتعلق بالممتلكات المقيدة التي أجريت بموجبها الفقرة 83 (ب) من القانون إيرك، إن أمكن. بالإضافة إلى ذلك، يجب على الفاحص التحقق من أن خصم الشركات يطابق المبلغ المتضمن (إن وجد) في دخل مقدم الخدمة.
الانتخابات وفقا ل §83 (b) إيرك وخيارات الأسهم. وفي بعض الأحيان، قد يحاول مقدم الخدمة إجراء انتخابات وفقا للفقرة 83 (ب) من إيرك بشأن استلام خيارات الأسهم. وتكون االنتخابات فيما يتعلق بأي خيار باطلة ألن إجراء االنتخابات وفقا للفقرة 83) ب (من االتحاد األوروبي إيرك قد يتم فقط فيما يتعلق بالممتلكات التي تم نقلها. والخيارات بدون قيمة سوقية عادلة يمكن التحقق منها بسهولة (فمف) ليست ممتلكات بالمعنى الوارد في الفقرة 83 من الميثاق. ومع ذلك، إذا كان المخزون الذي تم شراؤه عملا بممارسة الخيار عرضة لخطر كبير من المصادرة، يجوز لمقدم الخدمة إجراء انتخاب لجنة القانون الدولي §83 (ب) فيما يتعلق بالمخزون المستلم وفقا لممارسة الخيار.
تحديد ما إذا كان هناك خطر كبير من المصادرة يعتمد على الحقائق والظروف. وبصفة عامة، لا توجد مخاطر كبيرة للمصادرة إلا إذا كانت الحقوق في الممتلكات المنقولة مشروطة، بصورة مباشرة أو غير مباشرة، على الأداء المستقبلي (أو الامتناع عن الأداء) للخدمات الجوهرية من قبل أي شخص، أو عند حدوث شرط يتعلق ب الغرض من النقل. ولا تعتبر الممتلكات محولة إذا كانت معرضة لخطر كبير من مصادرتها، وفي وقت نقلها، تبين الوقائع والظروف أن شرط المصادرة من غير المرجح أن ينفذ. راجع ترياس. ريج. §.83-3 (c) لتعريف وأمثلة على المخاطر الكبيرة للمصادرة.
إذا كان هناك نقل للممتلكات، يجب على الفاحص تحديد ما إذا كان هناك خطر كبير من المصادرة، وإذا كان الأمر كذلك، ينبغي الاعتراف بالتعويض بمجرد انقضاء الخطر الكبير للمصادرة (على افتراض عدم إجراء انتخابات وفقا ل § 83 (b) إيرك كان مصنوع). ويحق للشركة الحصول على خصم مماثل (انظر الفقرة 83 (ح) من الاتفاقية إيرك) ما لم يرفضها إيرك §§ 162 (m) أو 280G.
القسم 16 ب التنفيذيين.
الأفراد (الأفراد) المؤهلين كمدير تنفيذي بموجب المادة 16 (ب) من قانون سوق الأوراق المالية لعام 1934 يمكن أن يخضعوا للذمة إذا باعوا السهم في ربح في غضون ستة أشهر بعد شراء السهم. وتعامل حقوق هؤلاء الأفراد في الممتلكات على أنها معرضة لخطر كبير للمصادرة وعدم إمكانية نقلها إلى وقت أبكر من (1) انتهاء فترة الستة أشهر هذه، أو (2) اليوم الأول الذي يبيع فيه هذا العقار في الربح لن تخضع الفرد لتناسب بموجب المادة 16 (ب) من قانون سوق الأوراق المالية لعام 1934.
الفاصل الزمني القيود هي قيود أخرى غير القيود المفروضة على عدم انقضاء المدة (انظر أدناه) وتشمل القيود التي تنطوي على خطر كبير من المصادرة. ويؤدي تقييد "الفاصل الزمني" إلى منع نقل المخزون المقيد حتى تاريخ محدد يمكن بعده بيع السهم فورا مثل اشتراط أن يقوم الموظف بأداء الخدمات لمدة سنة واحدة. راجع ترياس. ريج. §1.83-3 (ط).
إن القيود غير الفاصلة لن تنقضي مطلقا وتتطلب من حامل الأسهم بيع أو عرض البيع، والسعر بسعر محدد بموجب صيغة. وهي لا تعتبر مخاطر كبيرة من المصادرة وعدم تأجيل الاعتراف الدخل، وبالتالي، مزود الخدمة يعترف الدخل فورا عند منح ويسمح للشركة خصم. ولا يتوقف تقييد عدم الانقطاع على أداء مقدم الخدمة للخدمات لعدد محدد من السنوات. وبدلا من ذلك، سوف ينتهي التقييد عند وقوع حدث معين مثل تغيير السيطرة أو إنهاء الخدمة أو وفاة مقدم الخدمة. والقيود الشائعة على عدم انقضاء المدة (عادة مع صاحب عمل غير عام) هي عندما يطلب صاحب العمل من الموظف بيع السهم إلى صاحب العمل بالقيمة الدفترية كلما رغب الموظف في التصرف فيه لأي سبب من الأسباب. وفي هذه الحالة، ستعتبر القيمة الدفترية فمف عند تحديد المبلغ المدرج كتعويض في إجمالي دخل مقدم الخدمة. سوف يعترف الموظف بالتعويض عن الفرق بين القيمة الدفترية وأي مبلغ مدفوع للسهم. انظر إيرك §83 (d) أند ترياس. ريج. §§ 1.83-3 (h) و 1.83-5.
توزيعات الأرباح من الأسهم المقيدة. إذا تلقى موظف أو مقاول مستقل أرباحا أو إيرادات أخرى من أسهم مقيدة غير مقيدة إلى حد كبير، تعتبر المبالغ تعويضا إضافيا للفرد ويجب إدراجها في الدخل، وتخضع لضريبة العمل، ويمكن أن تكون قابلة للخصم من قبل الشركة. راجع ترياس. ريج. §§ 1.83-1 (a) (1) و 1.83-1 (f)، مثال (1). ومع ذلك، إذا أجرى الموظف انتخابا وفقا للفقرة 83 (ب) من برنامج إيرك، فإن توزيعات الأرباح تعامل كإيرادات توزيعات أرباح بدلا من التعويض. وبمجرد أن تغطى جائزة الأسهم المقيدة، يتم التعامل مع توزيعات الأرباح كإيرادات توزيعات أرباح بدلا من التعويض.
القضايا المحتملة التي تتضمن خيارات الأسهم.
من أجل تحديد ما إذا كان هناك مشكلة مع خيارات الأسهم، يجب على الفاحص تحديد نوع من خيار الأسهم التي يتلقاها الفرد. وعموما، فإن الخيارات التي يتلقاها المديرون التنفيذيون تسمى "الخيارات غير القانونية". ويملك أصحاب العمل حرية أكبر بكثير في منح الخيارات غير القانونية مقارنة بالخيارات القانونية. تتضمن الخيارات القانونية خيارات الأسهم التحفيزية (إيسوس) كما هو موضح في إيرك §422 والخيارات الممنوحة بموجب خطة شراء الأسهم للموظفين (إسب) كما هو موضح في إيرك §423.
وتشمل خيارات الأسهم القانونية إسو والخيارات الممنوحة بموجب إسب التي يمكن أن تمنح فقط للموظفين. ولا تؤدي ممارسة الخيارات القانونية إلى دخل (تعويض) أو ضريبة دخل إلى الموظف، ولا يجوز لصاحب العمل أن يحصل على تعويض. لا تنطبق ضرائب العمالة مثل فيكا، فوتا، و فيتو على ممارسة إسو أو إسب الخيار. انظر الإشعار 2002-47، 2002-2 سب 97 (تم تقديم هذا الإشعار للوقف الاختياري لتقييم فيكا، فوتا، و فيتو سواء في ممارسة خيار الأسهم القانونية أو التصرف في الأسهم التي حصل عليها موظف وفقا ل (أ) (22) و 3306 (ب) (19) و 421 (ب) و 423 (ج). وللاطلاع على المعلومات المتعلقة بضرائب العمالة، انظر الإشعار 2002-47.
وينبغي أن يقوم الفاحص بمراجعة شروط الخيار القانوني والتحقق من أنه ليس من المسموح به أن يعامل بأي طريقة أخرى غير خيار الأسهم النظامية. وإذا سمح للسلطة التنفيذية بتحويلها إلى شيء آخر غير خيار قانوني، فإن الخيار يعتبر خيارا غير نظامي للأوراق المالية، رهنا بالتعهد المالي الاتحادي و فوتا و فيتو وقت التمرين (المراجع في المادة 78-185، 1978 -1 سب 304).
يحدث التصرف المؤهل عندما يحتفظ الموظف بالسهم لمدة سنتين على الأقل من تاريخ المنحة وسنة واحدة من تاريخ ممارسة الرياضة. إذا تم الوفاء بمتطلبات فترة الحيازة المحددة، فإن الموظف يعترف بأرباح رأس المال (أو الخسائر) عند التصرف في المخزون (ولكن لا يزال هناك خصم لصاحب العمل).
وتنطبق القواعد الخاصة على التصرف المؤهل للمخزون المكتسب بموجب خطة الشراء الفردية إذا كان سعر ممارسة الخيار أقل من سعر سهم فمف عند منح الخيار. ويقر الموظف في الفقرة 434 (ج) من ميثاق إيرك بإيرادات التعويضات التي تقل عن:
الزيادة في القيمة الرأسمالية للسهم في تاريخ التصرف فيه على المبلغ المدفوع للسهم، أو.
زيادة الحصة في تاريخ منح الخيار على سعر الممارسة.
وإذا لم يكن سعر الخيار ثابتا وقابلا للتحديد في الوقت الذي يمنح فيه الخيار، فسيتم حساب سعر الخيار كما لو كان الخيار قد مارس في تاريخ المنح. راجع ترياس. ريج. § 1،423-2 (k) (1). ولا يخضع هذا الدخل للتعويضات في فيكا أو فوتا أو فيتو. انظر الإشعار 2002-47. إن أي ربح إضافي من التصرف في السهم يتميز بأنه مكسب رأسمالي. انظر إيرك §423 (c). ولا يحصل صاحب العمل على خصم ضريبي مقابل التعويض الذي يعترف به الموظف بموجب هذه القاعدة الخاصة. راجع ترياس. ريج. §1.423-2 (ك) (1) (ج).
ويؤدي عدم الوفاء بمتطلبات فترة االحتفاظ إلى التخلص من المخزون الذي تم شراؤه من خالل ممارسة خيار األسهم النظامية. في هذه الحالة، الموظف لديه تعويض (الدخل العادي) في تاريخ التصرف غير مؤهل يساوي الفرق بين سعر ممارسة و فمف من الأسهم الأساسية في تاريخ ممارسة الرياضة. وإذا كان المخزون قيد النظر مقيدا (أي أنه معرض لخطر كبير بالمصادرة)، فإن الدخل هو الفرق بين سعر التمرين و فمف في تاريخ انقضاء هذا القيد. وفي حالة التخلي عن الأهلية، يحق لصاحب العمل الحصول على خصم مقابل مقابل.
وفقا للكينز. ريج. §1.6041-2 (أ) (1)، فإن التعويض من التصرف غير المؤهل يعتبر أجورا، وينبغي الإبلاغ عنها في استمارة الموظف W-2، وهي قابلة للخصم على عائد ضريبة دخل صاحب العمل. ومع ذلك، فإن الدخل من عدم أهلية التصرف لا يخضع ل فيكا أو فوتا أو فيتو. وللاطلاع على المعلومات المتعلقة بضرائب العمالة، انظر الإشعار 2002-47.
هناك حد سنوي قدره 100،000 $ على قيمة إسو للموظف التي قد تصبح قابلة للممارسة للمرة الأولى خلال أي سنة تقويمية. انظر إيرك §422 (d). يتم تحديد هذا الحد على أساس فمف من الأسهم في الوقت الذي يتم منح الخيار وليس في الوقت الذي سترات الخيار. وإلى الحد الذي يمكن فيه ممارسة المنظمة الدولية للتوحيد القياسي للمرة الأولى (اليوم الأول الذي يتجاوز فيه مبلغ ال 000 100 دولار)، يعامل المبلغ الزائد الذي يتجاوز 000 100 دولار كخيار غير قانوني، رهنا بجميع قواعد ضريبة العمل التي تحكم تلك الخيارات. في وقت ممارسة الرياضة، وهذا يؤدي إلى الدخل العادي للموظف وخصم الأجور لصاحب العمل. راجع ترياس. ريج. §1.422-4 للقواعد المتعلقة بقاعدة 100،000 دولار. انظر إيرك §422 (c) (5) للقواعد الخاصة لمالك 10٪.
بالنسبة للخیارات الممنوحة بموجب إسب، لا یسمح لأي موظف بتکوین الحق في شراء مخزون صاحب العمل الذي یتجاوز 25،000 دولار أمریکي من القیمة الدفتریة للمخزون (تحدد عند منح الخیارات) لکل سنة تقویمیة یکون الخیار فیھا مستحقا. انظر إيرك §423 (b) (3) أند ترياس. ريج. §1.423-2 (ط).
إعداد التقارير وقواعد الإيداع.
بالإضافة إلى إصدار النموذج W-2، يكون لدى صاحب العمل شرط الإبلاغ عن المعلومات بموجب القانون رقم 6039 إيرك بعد ممارسة الخيار القانوني. تطلب لجنة إيرك §6039 من الشركات تقديم بيان مكتوب لكل موظف في أو قبل 31 يناير من السنة التالية للسنة التي يطلب فيها الكشف عن:
نقل الشركة من الأسهم وفقا لممارسة الموظف لل إسو. و.
تسجل المؤسسة (أو وكيلها) أول نقل للملكية القانونية لحصة من الأسهم التي حصل عليها الموظف عملا بممارسة خيار إسب الوارد في الفقرة 434 (ج) من إيرك.
يتم تسجيل نقل المخزون إلى الموظف وفقا لممارسة الأيزو بعد 31 ديسمبر 2009 في النموذج 3921. وفيما يتعلق بممارسة خيار بموجب إسب بعد 31 ديسمبر 2009، فإن نقل المخزون إلى الموظف على النموذج 3922. كما يتطلب إيرك §6039 الشركات لتقديم عائد المعلومات مع مصلحة الضرائب.
وتؤدي خيارات الأسهم غير النظامية عموما إلى الدخل العادي والأجور في تاريخ ممارسة التمارين أو التصرف فيها (المراجع في القاعدة 78-185). ويحق للمؤسسة عموما الحصول على خصم مناظر بموجب الفقرة 83 (ح) من برنامج إيرك، ما لم يتم رفضها بموجب البندين § 162 (m) و 280 G. وقد تخضع الخيارات غير القانونية التي لها سعر ممارسة أقل من قيمة فمف في تاريخ المنحة ("خيار مخفض") إلى البند 409A من إيرك. انظر اللوائح النهائية بموجب إيرك §409A.
ولا تخضع خيارات الأسهم غير النظامية إلى الاستثناءات من الأجور المنصوص عليها في الفقرة 3121 (أ) (22) أو 3306 (ب) (19) من المركز الإيراني، ولا تخضع للوقف الاختياري بموجب الإشعار 2002-47. وتنطبق قواعد خاصة على خيار مع فمف يمكن التحقق منه بسهولة. وبصفة عامة، يمكن للشركة تقديم تقرير خيار الأسهم غير النظامية التي يجب أن تظهر، من قبل الموظف، وتاريخ منح الخيار، وتاريخ ممارسة، والضرائب على العمل حجب ونوع المعلومات العودة مفروشة. يمكن استخدام هذا التقرير للتوفيق بين الخصم الضريبي على الإقرار الضريبي للشركة الجدول م -3 إلى الاستمارات W-2 الصادرة للموظفين. وينبغي الإبلاغ عن تعويضات الموظفين السابقين في الاستمارة W-2. ينبغي طلب تسوية لبعض من التمارين الكبيرة لإيرادات الخيار المبلغ عنها للموظف في الإطار 1 والمربع 12، الكود V من النموذج W-2. ويجب اتخاذ خطوات إضافية للتوفيق بين الاستقطاعات والسنة المناسبة للشركات التي لها نهاية سنة مالية. وقد تشير الاختلافات في التسويات إلى مسألة ضريبة الدخل أو العمالة.
إذا تم تقديم الخيارات إلى المديرين، تأكد مما إذا كان النموذج 1099 قد صدر. وينبغي الإبلاغ عن هذا الدخل من الدخل على أساس الإقرار الضريبي الفردي للمدير (مثل الجدول جيم أو على السطر 21، الإيرادات الأخرى)، إلى جانب ضريبة العمل الحر عند ممارسة التمارين أو التصرف فيها.
تحديد أن جميع فيكا المناسبة، فوتا، و فيتو تودع. إذا كانت ضرائب العمل تساوي أو تزيد عن 100 ألف دولار في أي يوم خلال فترة الإيداع، فإن الشركة مطالبة بإيداع الضريبة في اليوم المصرفي التالي، بغض النظر عما إذا كانت مودعة شهرية أو شبه أسبوعية. إذا كانت هناك تعديلات كبيرة على الجدول M-3 للخيارات التي تمت ممارستها وإذا لم يتغير جدول الإيداع، يرجى التشاور مع أخصائي ضريبة العمل للحصول على إرشادات بشأن متابعة احتمال فشل عقوبة الإيداع بموجب الفقرة §6656 من إيرك.
أنواع أخرى من التعويضات القائمة على الأسهم.
خطة الأسهم الوهمية هي ترتيب يتم بموجبه تحديد المبالغ المؤجلة بالرجوع إلى أسهم "فانتومية" افتراضية من أسهم صاحب العمل دون إصدار الأسهم الفعلية للموظف على الإطلاق. ووفقا لشروط الترتیب، یحق للموظف أن یحصل فقط علی نمو في قیمة المخزون بین الوقت الذي یمنح فیھ صاحب العمل أسھم الوهمية والوقت الذي یقوم فیھ الموظف بتحویل الأسھم. وبدلا من ذلك، يحق للموظف الحصول على كامل قيمة السهم وكذلك أي أرباح مدفوعة من وقت منح صاحب العمل الأسهم الوهمية. ولا يحتفظ صاحب العمل بأسهم فعلية للمخزون للموظف، ولكن وفقا لشروط الخطة، يجوز أن يدفع للموظف أسهما فعلية أو نقدا في وقت الصرف.
على الرغم من اسمهم، فانتوم مخططات الأسهم هي غير مؤهلة التعويض المؤجلة (نودك) الترتيبات، وليس ترتيبات المخزون. وتنص المادة 3 (3) (2) من قانون الأحوال المدنية (إيرك) على أن الترتيب هو عقد وطني إذا كان للموظف حق ملزم قانونا في السنة التقويمية للقيمة النقدية لعدد معين من الأسهم التي يتعين دفعها في سنة تقويمية لاحقة. وعادة ما يكون للفرد الحق في الحصول على القيمة النقدية لعدد الأسهم الوهمية التي قيدت لحساب الفرد عند انتهاء خدمته. وينبغي على الفاحص أن يحدد ما إذا كانت الشركة تنخرط في مثل هذه الممارسات، وإذا كان الأمر كذلك، يجب الحصول على فهم لشروط الترتيب. انظر اللوائح النهائية بموجب إيرك §409A.
يتناول إيرك §3121 (v) (2) معالجة بعض التعويضات المؤجلة & أمب؛ ترتيبات تخفيض المرتبات على وجه التحديد معاملة بعض خطط التعويض المؤجلة غير المؤهلة. Treas. ريج. § 31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (2) تناقش الخطط والترتيبات والفوائد التي لا تنص على تأجيل التعويض مثل خيارات الأسهم وحقوق تقدير الأسهم وحقوق حقوق الملكية الأخرى. Treas. ريج. § 31.3121 (v) (2) -1 (b) (5) مثال 8 يوفر قاعدة توقيت خاصة للتعويض المؤجل غير المؤهل، والتي قد تشمل مخزون الوهمية. وبموجب قاعدة التوقيت الخاصة فإن فمف من الأسهم الوهمية هي الأجور في ذلك الوقت الممنوحة لحساب الموظف (عندما يكون مستحق). إذا كان "يؤخذ في الاعتبار" عند حسابه لحساب الموظف، ثم أي تقدير في قيمة الأسهم ليس أجور فيكا عندما التنفيذية النقدية من المخزون الوهمية. ومع ذلك، فإن هذا التقدير هو الدخل للموظف وتخضع ل فيتو.
حقوق تقدير الأسهم هي طريقة أخرى لتعويض الموظفين أو المقاولين المستقلين. اإن تقدير حقوق امللكية) ريال سعودي (هو ترتيب خالل فرتة حمددة يكون للموظف احلق يف احلسول على القيمة املرتفعة ملخزون رب العمل من خالل سرف اأو ممارسة الريال السعودي. يمكن للموظف الاستفادة فقط من التقدير في قيمة السهم. وبالتالي، فإن الحدث الخاضع للضريبة لا يحدث حتى ممارسة سار. إن المبلغ المستلم عند ممارسة حقوق السحب الخاصة يمكن أن يكون في دخل الموظف، ويشكل أجورا، ويخلق خصم لصاحب العمل في ذلك الوقت. انظر القس رول. 80-300، 1980-2 C. B. 165، Rev. رول. 82-121، 1982-1C. B. 79، أند ترياس. ريج. §1.451-2 (أ). حقوق تقدير الأسهم ليست تعويضات مؤجلة تخضع لقاعدة توقيت خاصة بموجب إيرك §3121 (v) (2). راجع ترياس. ريج. §31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (إي) أند نوتيس 2005-1. ومع ذلك، إذا كانت شروط سار تحد من المبلغ الذي قد يحصل عليه الموظف عند ممارسته، فقد حكمت مصلحة الضرائب الأمريكية على الدخل بشكل بناء في السنة الضريبية التي تم فيها بلوغ الحد الأقصى. انظر حکم الرسائل الخاصة 8104119. بالإضافة إلی ذلك، فإن الموظف الذي یخلف عن ممارسة الریال السعودي قد تلقی بشکل بنَّاء قیمة المخزون في نھایة فترة ولایتھ. انظر بلر 8120183.
وحدات الأسهم المقيدة هي غير مضمونة وعود غير ممولة لدفع النقدية أو الأسهم في المستقبل وتعتبر تعويضات مؤجلة غير مؤهلة تخضع إيرك §§ 3121 (v) (2)، 451 و 409 A. وعادة ما تمثل وحدة الأسهم المقيدة حصة واحدة من المخزون الفعلي. وحدات الأسهم المقيدة عموما لا تخضع للضريبة في المنحة إذا كانت تستوفي متطلبات، أو خلاف ذلك معفاة من، إيرك §§ 451 و 409A. Generally, a taxable event does not take place until the vesting of the Restricted Stock Unit. In addition, Restricted Stock Units are not considered property for purposes of IRC §83 since no actual property has been transferred, and therefore an IRC §83(b) election cannot be made with respect to the grant of a Restricted Stock Unit.
Restricted Stock Units Settled with Stock.
A Restricted Stock Unit payable in stock is similar to a Restricted Stock Award, except that the employer does not transfer the stock to the employee until the Restricted Stock Unit vests. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §§ 451 and 409A (unless they satisfy an exception) but are not subject to IRC §83 at grant. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §83 only when the stock is actually transferred to the employee. Typically, the value of the stock transferred is includable in the income of the service provider and a corresponding deduction allowed to the service recipient.
Restricted Stock Units Settled With Cash.
A Restricted Stock Unit payable in cash is an arrangement under which the employee has the right to receive the value of the unit on the date the unit vests. Restricted Stock Units payable in cash are never subject to IRC §83 because no property is ever transferred. The amount of cash received upon vesting of the Restricted Stock Unit is includible in income of the service provider and a corresponding deduction is allowed to the service recipient.
Stock Warrants are similar to stock options. They are certificates that allow the owner to purchase a specified number of shares, at a specified time, for a specified price. Stock options are normally granted to employees and other service providers, whereas warrants are typically granted to non-employees (including outside investors). They are typically options to purchase stock over a long period and are freely transferable instruments. See Black's Law Dictionary 1617 (8th ed. 2004). Generally, warrants are not compensatory for tax purposes; however, some options may be incorrectly referred to as “warrants.” Depending upon the facts and circumstances, the warrants are actually issued in exchange for performance of services and should be subject to taxation under IRC §83. In order to determine if proper tax treatment and consideration was given, a copy of the stock warrant agreement and underlying plan documentation (if any) should be obtained.
موارد إضافية.
Technical questions may be submitted to the Compensation & Benefits Issue Practice Group on the CAB IPG website. Examiners may utilize the website discussion forum or submit a formal request.
No comments:
Post a Comment