المحاسبة عن خيارات الأسهم في دمج الأعمال

معيار المحاسبة الدولي زائد.

نظرة عامة.

المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 3 يوضح دمج األعمال المحاسبة عندما يحصل المستحوذ على السيطرة على نشاط تجاري) مثل االستحواذ أو الدمج (. يتم المحاسبة عن دمج األعمال باستخدام »طريقة االستحواذ« التي تتطلب عادة الموجودات المقتناة والمطلوبات المفترضة التي سيتم قياسها بقيمتها العادلة في تاريخ االستحواذ.

تم إصدار نسخة معدلة من المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 3 في يناير 2008 وتنطبق على دمج األعمال التي تحدث في الفترة السنوية األولى للمنشأة التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2009.

تاريخ املعيار الدويل للتقارير املالية 3.

(المنقولة من اللجنة الدائمة المشتركة بين الوكالات القديمة)

(يحل المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 محل معيار المحاسبة الدولي رقم 22)

(لم يتم الانتهاء من هذه المقترحات، ولكن بدلا من ذلك تعتبر جزءا من مشروع تعرض يونيو 2005)

التفسيرات ذات الصلة.

التعديالت قيد النظر من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية.

ملخص المعيار الدولي للتقارير المالية 3.

خلفية.

ويسعى المعيار الدولي للتقارير المالية 3 (2008) إلى تعزيز ملاءمة وموثوقية وقابلية المقارنة للمعلومات المقدمة عن دمج الأعمال (مثل عمليات الاستحواذ والاندماج) وآثارها. وتحدد المبادئ المتعلقة بالاعتراف وقياس الموجودات والمطلوبات المكتسبة، وتحديد الشهرة، والإفصاحات اللازمة.

إن المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 (2008) نتج عن مشروع مشترك مع مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكية (فاسب) واستبدل المعيار الدولي للتقارير المالية 3 (2004). وأصدرت الهيئة معيارا مشابها في ديسمبر / كانون الأول 2007 (سفاس 141 (R)). تؤدي هذه التنقيحات إلى درجة عالية من التقارب بين المعايير الدولية للتقارير المالية ومبادئ المحاسبة المقبولة عموما في المحاسبة عن دمج الأعمال، على الرغم من وجود بعض الفروق المحتملة المحتملة.

التعاريف الرئيسية.

[المعيار الدولي للتقارير المالية 3، الملحق أ]

دمج الأعمال معاملة أو حدث آخر يحصل فيه المستحوذ على السيطرة على نشاط تجاري واحد أو أكثر. إن المعامالت التي يشار إليها أحيانا باسم "عمليات الدمج الحقيقية" أو "عمليات الدمج بين متساوين" هي أيضا دمج األعمال كما يستخدم هذا المصطلح في أعمال المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 مجموعة متكاملة من األنشطة واألصول التي يمكن إجراؤها وإدارتها لغرض تقديم العائد على شكل أرباح أو انخفاض التكاليف أو المنافع الاقتصادية الأخرى مباشرة للمستثمرين أو غيرهم من المالكين أو الأعضاء أو المشاركين تاريخ الاستحواذ التاريخ الذي يحصل فيه المشتري على السيطرة على المستحوذ عليه المستحوذ عليه الكيان الذي يحصل على السيطرة على الشركة المستحوذ عليها المستحوذ عليها الأعمال أو الشركات التي يحصل عليها المستحوذ على السيطرة في دمج الأعمال.

يجب تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 3 عند المحاسبة عن دمج الأعمال، ولكن لا ينطبق على:

) 3 () أ ([إنشاء معيار مشترك [المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 3.2) أ (] حيازة أصل أو مجموعة من الموجودات التي ليست أعمالا، على الرغم من تقديم إرشادات عامة حول كيفية المحاسبة عن مثل هذه المعامالت] من الشركات أو الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة) لدى مجلس معايير المحاسبة الدولية مشروع جدول أعمال مستقل حول معامالت الرقابة المشتركة (المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 3.2) ج (] عمليات االستحواذ من قبل منشأة استثمارية لشركة تابعة المطلوب قياسها بالقيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية) 10 البيانات المالية الموحدة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.2A]

* التحسينات السنوية على المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية 2018 - 2018 دورة، يسري مفعولها للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2017، يعدل هذا الاستثناء من نطاق لتوضيح أنه ينطبق على المحاسبة عن تشكيل ترتيب مشترك في البيانات المالية للترتيب المشترك نفسه .

تحديد ما إذا كانت المعاملة عبارة عن دمج للأعمال أم لا.

یقدم المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 3 إرشادات إضافیة حول تحدید ما إذا کانت المعاملة تستوفي تعریف دمج الأعمال، وبالتالي یتم المحاسبة عنھا وفقا لمتطلباتھا. وتشمل هذه الإرشادات ما يلي:

يمكن أن يحدث دمج األعمال بطرق مختلفة، مثل تحويل النقد أو تحمل المطلوبات أو إصدار أدوات حقوق الملكية) أو أي مجموعة منها (، أو عدم إصدار االعتبار على اإلطالق) أي بموجب العقد وحده (] المعيار الدولي للتقارير المالية 3.B5 [يمكن دمج األعمال يتم تنظيمها بطرق مختلفة لتلبية األهداف القانونية أو الضريبية أو غيرها، بما في ذلك كيان واحد يصبح شركة تابعة ألخرى، أو تحويل صافي الموجودات من كيان إلى آخر أو إلى كيان جديد] المعيار الدولي للتقارير المالية 3.B6 [يجب أن يتضمن دمج األعمال االستحواذ من املؤسسات التي لديها عموما ثالثة عناصر: املعيار الدولي للتقارير املالية 3.B7 املدخالت - مورد اقتصادي) مثل األصول غير املتداولة، وامللكية الفكرية (يخلق مخرجات عند تطبيق عملية أو أكثر عليها - بروتوكول أو اتفاقية أو قاعدة عندما يطبق على المدخلات أو المدخلات، ويخلق النواتج (مثل الإدارة الاستراتيجية والعمليات التشغيلية وإدارة الموارد) الناتج - نتيجة المدخلات والعمليات المطبقة على تلك إنبو الخبر.

طريقة املحاسبة عن دمج الأعمال.

طريقة الاستحواذ.

يتم استخدام طريقة االستحواذ) التي يطلق عليها »طريقة الشراء« في نسخة 2004 من المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 3 (لجميع عمليات دمج األعمال. [إفرس 3.4]

خطوات تطبيق طريقة الحيازة هي: المعيار الدولي للتقارير المالية 3.5]

تحديد "المستحوذ" تحديد "تاريخ االستحواذ" االعتراف وقياس الموجودات القابلة للتحديد المستحوذ عليها والمطلوبات المفترضة وأي حصص غير مسيطرة) نسي، والتي كانت تسمى سابقا حقوق األقلية (في الشركة المشتراة تحقق وقياس الشهرة أو ربح من شراء صفقة.

تحديد المستحوذ.

يتم استخدام اإلرشادات الواردة في المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 10 البيانات المالية الموحدة لتحديد الجهة المستحوذ عليها في عملية دمج األعمال، أي المنشأة التي تحصل على "السيطرة" للشركة المستحوذ عليها. [إفرس 3.7]

إذا لم توضح الإرشادات الواردة في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 10 بوضوح أي من المنشآت المجمعة هي الجهة المستحوذ عليها، فإن المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 يقدم إرشادات إضافية يتم النظر فيها بعد ذلك:

وعادة ما يكون املشرتي هو الكيان الذي يقوم بتحويل النقد أو املوجودات األخرى عندما يتم دمج األعمال بهذه الطريقة] املعيار الدولي للتقارير املالية 3.B14 [ويكون املشرتي عادة، ولكن ليس دائما، الكيان الذي يصدر حصص ملكية عندما تتم املعاملة بهذه الطريقة، ومع ذلك فإن المنشأة تنظر أيضا في الحقائق والظروف الأخرى ذات الصلة بما في ذلك: [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.B15] حقوق التصويت النسبية في المنشأة المجمعة بعد دمج الأعمال وجود أي حصة أقلية كبيرة إذا لم يكن لدى مالك آخر أو مجموعة من المالكين حصة تصويت كبيرة تكوين الهيئة اإلدارية واإلدارة العليا للكيان المشترك الشروط التي يتم بموجبها تبادل حصص األسهم إن الجهة المستحوذ عليها عادة هي الكيان الذي له أكبر حجم نسبي) الموجودات أو اإليرادات أو األرباح (] المعيار الدولي للتقارير المالية 3.B16 [بالنسبة لعمليات دمج األعمال التي تشمل كيانات متعددة ، يراعى الكيان الذي يبدأ عملية الجمع، والأحجام النسبية للكيانات المجمعة. [إفرس 3.B17]

تاريخ الاكتساب.

يأخذ المستحوذ في الاعتبار جميع الحقائق والظروف ذات الصلة عند تحديد تاريخ الاستحواذ، أي التاريخ الذي يحصل فيه على السيطرة على الشركة المشتراة. قد يكون تاريخ االستحواذ تاريخا مبكرا أو أقرب من تاريخ اإلغالق. [إفرس 3.8-9]

الموجودات والمطلوبات المستحوذ عليها.

یحدد المعیار الدولي للتقاریر المالیة 3 المبادئ التالیة فیما یتعلق بالاعتراف وقیاس البنود الناشئة عن دمج الأعمال:

مبدأ الاعتراف. يتم االعتراف بالموجودات القابلة للتحديد المستحوذ عليها والمطلوبات المفترضة والحقوق غير المسيطرة في الشركة المستحوذ عليها بشكل منفصل عن الشهرة] المعيار الدولي للتقارير المالية 3.10 [مبدأ القياس. يتم قياس جميع الموجودات المقتناة والمطلوبات المفترضة في دمج األعمال بالقيمة العادلة في تاريخ الحيازة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.18]

تنطبق الاستثناءات التالية على المبادئ المذكورة أعلاه:

المطلوبات المحتملة - متطلبات معيار المحاسبة الدولي 37 المخصصات والمطلوبات الطارئة والأصول المحتملة لا تنطبق على الاعتراف بالالتزامات المحتملة الناشئة عن دمج الأعمال [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.22-23] ضريبة الدخل - يتم الاعتراف بقياس ضرائب الدخل وقياسها وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 12 ضرائب الدخل [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.24 - 25] منافع الموظفين - يتم االعتراف بالموجودات والمطلوبات الناشئة عن ترتيبات استحقاقات الموظفين المشتراة وقياسها وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 19 منافع الموظفين) 2018 (] المعيار الدولي للتقارير المالية 2.26 (موجودات التعويض - نفس املعيار وعلى نفس األساس للبند املعوض] املعيار الدولي للتقارير املالية رقم 3.27-28 [حقوق معاد شراؤها - يتم قياس احلقوق املعاد شراؤها بالرجوع إلى املدة التعاقدية املتبقية دون جتديد] املعيار الدولي للتقارير املالية 3.29 [معامالت الدفع على أساس األسهم - إلى طريقة المعيار الدولي للتقارير المالية 2: الدفعات على أساس الأسهم الموجودات المحتفظ بها للبيع - المعيار الدولي للتقارير المالية 5 الموجودات غير المتداولة المحتفظ بها للبيع و يتم تطبيق العمليات المتوقفة في قياس الموجودات غير المتداولة المكتسبة ومجموعات االستبعاد المصنفة كمحتفظ بها للبيع في تاريخ االستحواذ.

عند تطبيق هذه املبادئ، يقوم املستحوذ بتصنيف وتسنيف املوجودات املقتناة واملطلوبات املفرتسة على اأساض السروط التعاقدية والظروف القتسادية والسياسات التسغيلية واملحاسبية والرشوط الأخرى ذات السلة القائمة يف تاريخ احليازة. على سبيل المثال، قد يتضمن ذلك تحديد األدوات المالية المشتقة كأدوات تحوط أو فصل المشتقات الضمنية عن العقود الرئيسية.] المعيار الدولي للتقارير المالية 3.15 [ومع ذلك، يتم وضع استثناءات لتصنيف اإليجار) بين عقود اإليجار التشغيلية والتمويلية (وتصنيف العقود) كعقود تأمين، تصنف على أساس الشروط المعمول بها عند بدء العقد. [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.17]

يجب االعتراف بالموجودات غير الملموسة المكتسبة وقياسها بالقيمة العادلة وفقا للمبادئ إذا كانت قابلة للفصل أو تنشأ عن حقوق تعاقدية أخرى بغض النظر عما إذا كانت الشركة المستحوذ عليها قد أقرت باألصل قبل دمج األعمال. وذلك لأن هناك دائما معلومات كافية لقياس القيمة العادلة لهذه الموجودات بشكل موثوق. [معيار المحاسبة الدولي 38.33-37] لا يوجد استثناء "قياس موثوق" لهذه الموجودات، كما هو وارد في المعيار الدولي للتقارير المالية 3 (2004).

يتم قياس الشهرة على أنها الفرق بين:

() 1 (قيمة املقابل احملول) عموما بالقيمة العادلة (،) 2 (مبلغ أي حصص غير مسيطرة) نسي، انظر أدناه (و) 3 (في دمج األعمال احملقق على مراحل) انظر اأدناه (والقيمة العادلة يف تاريخ احليازة حلسة ملكية املسرتي املحتفظ بها سابقا يف السركة املسرتاة وسايف مبالغ تاريخ الستحواذ للموجودات املحددة املقتناة واملطلوبات املفرتسة) املقاسة وفقا للمعيار الدويل للتقارير املالية 3 (. [إفرس 3.32]

ويمكن كتابة ذلك في شكل معادلة مبسط على النحو التالي:

إذا كان الفرق أعلاه سلبيا، فإن الربح الناتج هو شراء صفقة في الربح أو الخسارة، والتي قد تنشأ في ظروف مثل البائع القسري الذي يتصرف تحت الإكراه. [ومعيار المحاسبة الدولي رقم 3.34-35] ومع ذلك، قبل الاعتراف بأي ربح شراء صفقة في الربح أو الخسارة، يتعين على المشتري الحصول على مراجعة للتأكد من اكتمال تحديد الموجودات والمطلوبات، وأن القياسات تعكس بشكل مناسب النظر في جميع المعلومات المتاحة. [إفرس 3.36]

إن االختيار في قياس الحصص غير المسيطرة) نسي (،

يسمح المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 باختيار سياسة محاسبية متاحة على أساس المعاملة على أساس المعاملة لقياس الحصص غير المسيطرة إما في: المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3.19.

القيمة العادلة) يطلق عليها أحيانا طريقة الشهرة الكاملة (، أو الحصة النسبية للشركة غير المسيطرة من صافي موجودات الشركة المشتراة.

ولا ينطبق الاختيار في السياسة المحاسبية إلا على حصص الملكية الحالية في الشركة المستحوذ عليها التي تؤهل الحائزين لحصة متناسبة من صافي أصول المنشأة في حالة التصفية (على سبيل المثال الحيازات الخارجية للأسهم العادية للشركة المستحوذ عليها). يجب قياس المكونات األخرى للحقوق غير المسيطرة بالقيمة العادلة في تاريخ الحيازة أو وفقا للمعايير الدولية للتقارير المالية األخرى المطبقة) مثل معامالت الدفع على أساس األسهم والتي يتم احتسابها بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 2 الدفع على أساس األسهم (. [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.19]

تدفع الشركة مبلغ 800 للحصول على حصة بنسبة 80٪ في األسهم العادية للسهم. إن القيمة العادلة المجمعة للموجودات والمطلوبات القابلة للتحديد بنسبة 100٪) المحددة وفقا لمتطلبات المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 3 (هي 600، (نسبة 20٪ المتبقية من الأسهم العادية) هي 185.

إن قياس الحصص غير المسيطرة وما يترتب عليها من آثار على تحديد الشهرة تحت كل خيار موضح أدناه:

(1) إن القيمة العادلة للحصة غير المسيطرة بنسبة 20٪ في S لن تكون بالضرورة متناسبة مع السعر المدفوع من قبل P مقابل حصتها البالغة 80٪، ويرجع ذلك أساسا إلى أي علاوة أو خصم تحكم [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.B45]

(2) محسوبة بنسبة 20٪ من القيمة العادلة لصافي أصول 600.

دمج الأعمال يتحقق في مراحل (خطوة الاستحواذ)

قبل السيطرة التي يتم الحصول عليها، يحسب المستحوذ على استثماره في حصص ملكية الشركة المستحوذ عليها وفقا لطبيعة الاستثمار بتطبيق المعيار ذي الصلة، على سبيل المثال. معيار المحاسبة الدولي رقم) 28 (االستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة) 2018 (والمعيار الدولي للتقارير المالية 11 الترتيبات المشتركة ومعيار المحاسبة الدولي 39 األدوات المالية: االعتراف والقياس أو المعيار الدولي للتقارير المالية 9 األدوات المالية. كجزء من المحاسبة عن دمج األعمال، يعيد المشتري شراء أي حصة محتفظ بها سابقا بالقيمة العادلة ويأخذ هذا المبلغ في االعتبار عند تحديد الشهرة كما هو مذكور أعاله] المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 3.32 [يتم االعتراف بأية أرباح أو خسائر ناتجة ضمن األرباح أو الخسائر أو غيرها) الدخل الشامل حسب الاقتضاء. [إفرس 3.42]

اإن املعاجلة املحاشبية لرشكة ما قبل التجميع يف شركة مشرتاة تتفق مع وجهة النظر القائلة باأن احلشول على الشيطرة هو حدث اقتشادي هام يوؤدي اإىل اإعادة القياس. وتماشيا مع هذا الرأي، يتم إعادة قياس جميع موجودات ومطلوبات الشركة المستحوذ عليها بالكامل وفقا لمتطلبات المعيار الدولي للتقارير المالية 3) عموما بالقيمة العادلة (. وفقا لذلك، يتم تحديد الشهرة فقط في تاريخ االستحواذ. وهذا يختلف عن المحاسبة عن عمليات الاستحواذ على الخطوة بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 3 (2004).

فترة القياس.

إذا كان من الممكن تحديد المحاسبة المبدئية لدمج الأعمال بشكل مؤقت فقط في نهاية فترة التقارير الأولى، يتم المحاسبة عن دمج الأعمال باستخدام مبالغ مؤقتة. يجب إجراء التعديالت على املبالغ املؤقتة واالعتراف باملوجودات واملطلوبات احملددة حديثا ضمن »فترة القياس« حيثما تعكس معلومات جديدة مت احلصول عليها عن وقائع وظروف كانت موجودة في تاريخ احليازة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.45] لا يمكن أن تتجاوز فترة القياس سنة واحدة من تاريخ الاستحواذ ولا يسمح بإجراء أي تعديلات بعد سنة واحدة إلا لتصحيح خطأ وفقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 8. [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.50]

المعاملات ذات الصلة والمحاسبة اللاحقة.

المبادئ العامة.

املعامالت التي ل تعترب جزءا من ما مت حتديده من قبل املستحوذ واملستحوذ عليه) اأو املالكني السابقني (يف دمج الأعمال وحتسابه بسكل منفسل عن دمج الأعمال، اإثبات وقياس املوجودات واملطلوبات الناجتة عن دمج الأعمال بعد املحاسبة املبدئية عن يتم التعامل مع دمج الأعمال وفقا للمعايير الأخرى ذات الصلة، على سبيل المثال يتم احتساب المخزون المكتسب في وقت لاحق بموجب معيار المحاسبة الدولي 2 المخزونات. [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.54]

عند تحدید ما إذا کان بند معین ھو جزء من عملیة التبادل بالنسبة للشرکة المستحوذ علیھا أو ما إذا کان منفصلا عن دمج الأعمال، فإن المشتري یأخذ في الاعتبار سبب المعاملة، الذي بدأ المعاملة وتوقیت المعاملة. [إفرس 3.B50]

املحتمل.

يجب قياس املقابل املحتمل بالقيمة العادلة عند دمج الأعمال ويؤخذ يف العتبار عند حتديد السهرة. إذا تغير مبلغ المقابل المحتمل نتيجة حدث ما بعد االقتناء) مثل تحقيق هدف الربح (، فإن احتساب التغير في االعتبار يعتمد على ما إذا كان االعتبار اإلضافي مصنفا كأداة حقوق ملكية أو أصل أو التزام: المعيار الدولي للتقارير المالية 3.58]

إذا تم تصنيف المقابل المحتمل كأداة حقوق ملكية، ال يتم إعادة قياس المبلغ األصلي إذا تم تصنيف المقابل اإلضافي كموجودات أو مطلوبات كأداة مالية، يتم قياس المقابل المحتمل بالقيمة العادلة ويتم االعتراف باألرباح والخسائر إما الربح أو الخسارة أو الدخل الشامل اآلخر وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 األدوات المالية أو المعيار المحاسبي الدولي رقم 39 األدوات المالية: االعتراف والقياس إذا لم يكن االعتبار اإلضافي ضمن نطاق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9) أو معيار المحاسبة الدولي رقم 39 (، املخصصات، املطلوبات الطارئة واملوجودات الطارئة أو املعايير الدولية للتقارير املالية األخرى حسب االقتضاء.

مالحظة: التحسينات السنوية على المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية 2018 - 2018 تغير دورة التغيرات في متطلبات دمج األعمال التي يكون تاريخ االستحواذ عليها في أو بعد 1 يوليو 2017. وبموجب المتطلبات المعدلة، يتم قياس المقابل المحتمل المصنف كأصل أو التزام بالقيمة العادلة عند يتم تسجيل كل تاريخ تقرير مالي وتغيرات في القيمة العادلة في األرباح أو الخسائر سواء بالنسبة للمقابل المحتمل الذي يدخل في نطاق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 / معيار المحاسبة الدولي رقم 39 أو غير ذلك.

عندما يكون التغير في القيمة العادلة للمقابل المحتمل ناتجا عن معلومات إضافية عن الحقائق والظروف التي كانت موجودة في تاريخ االستحواذ، يتم احتساب هذه التغيرات كتعديلات فترة القياس إذا نشأت خالل فترة القياس) انظر أعاله (. [إفرس 3.58]

تكاليف الاقتناء.

يتم احتساب تكاليف إصدار أدوات الدين أو حقوق الملكية وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 32 األدوات المالية: العرض ومعيار المحاسبة الدولي 39 األدوات المالية: االعتراف والقياس / المعيار الدولي للتقارير المالية 9 األدوات المالية. يجب تحميل جميع التكاليف األخرى المرتبطة بعملية االستحواذ كمصروف، بما في ذلك المبالغ المستردة للشركة المقتناة لتحمل بعض تكاليف االقتناء. وتشمل الأمثلة على التكاليف التي ستدرج كمصروفات رسوم المكتشف؛ الاستشارية، القانونية، المحاسبة، التقييم وغيرها من الرسوم المهنية أو الاستشارات؛ والتكاليف الإدارية العامة، بما في ذلك تكاليف الاحتفاظ بإدارة داخلية للاستحواذ. [إفرس 3.53]

العلاقات القائمة مسبقا والحقوق المعاد شراؤها.

وإذا كان المستحوذ عليه والمستحوذ عليه أطرافا في علاقة قائمة من قبل (على سبيل المثال، منحت الجهة المستحوذ عليها الحق في استخدام حقها في الملكية الفكرية)، فيجب أن يحسب ذلك بشكل منفصل عن دمج الأعمال. وفي معظم الحالات، سيؤدي ذلك إلى الاعتراف بكسب أو خسارة بمبلغ المقابل المحول إلى البائع الذي يمثل فعليا "تسوية" للعلاقة القائمة من قبل. يتم قياس مبلغ الربح أو الخسارة كما يلي:

(على سبيل المثال، دعوى قضائية): بالرجوع إلى القيمة العادلة للعلاقات التعاقدية القائمة من قبل: عند أقل من (أ) موقف العقد المواتي / غير المواتي و (ب) أية أحكام تسوية معلنة في العقد المتاح للطرف المقابل الذي يكون العقد غير مؤات له. [إفرس 3.B51-53]

ومع ذلك، عندما تمثل المعاملة على نحو فعال حق معاد شراؤها، يتم االعتراف بالموجودات غير الملموسة وقياسها على أساس المدة التعاقدية المتبقية للعقد ذي الصلة باستثناء أي تجديدات. يتم بعد ذلك إطفاء الأصل على مدى المدة التعاقدية المتبقية، باستثناء أي تجديدات. [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.55]

المطلوبات المحتملة.

حتى يتم تسوية االلتزامات الطارئة أو إلغائها أو انتهاء مدتها، يتم قياس االلتزامات المحتملة التي تم االعتراف بها في المحاسبة األولية لدمج األعمال بالقيمة أعلى من المبلغ الذي سيتم االعتراف به بموجب المعيار المحاسبي الدولي رقم 37 المخصصات والمطلوبات المحتملة واألصول المحتملة، المبلغ ناقصا الإطفاء المتراكم بموجب معيار المحاسبة الدولي 18 الإيرادات. [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.56]

المدفوعات الطارئة للموظفين والمساهمين.

وكجزء من عملية دمج الأعمال، يجوز للمشرتي الدخول في ترتيبات مع المساهمين أو الموظفين. عند حتديد ما اإذا كانت هذه الرتتيبات جزء من دمج الأعمال اأو املحاسبة عنها بسكل منفسل، فاإن املسرتي يأخذ بعني العتبار عدد من العوامل، مبا يف ذلك ما اإذا كان الترتتيب يتطلب توظيفا مستمرا) واإذا كان الأمر كذلك، فترته (، واملستوى اأو املكافاأة باملقارنة مع املوظفني الآخرين، فإن الدفعات إلى الموظفين المساهمين هي زيادة على المساهمين من غير الموظفين، والعدد النسبي للأسهم المملوكة، والروابط مع تقييم الشركة المستحوذ عليها، وكيفية حساب المقابل، وغيرها من الاتفاقات والقضايا. [إفرس 3.B55]

وفي حالة وجود ترتيبات دفع على أساس األسهم للشركة المستحوذ عليها ويتم استبدالها، يجب توزيع قيمة هذه المكافآت بين خدمة ما قبل الدمج وما بعد الدمج وتحسب وفقا لذلك. [إفرس 3.B56-B62B]

أصول التعويض.

يتم قياس موجودات التعويض المعترف بها في تاريخ االستحواذ) بموجب استثناءات لمبادئ االعتراف والقياس العامة المذكورة أعاله (على نفس أساس االلتزام أو األصل المعوض، مع مراعاة التأثيرات التعاقدية والتحصيل. يتم التوقف عن إثبات موجودات التعويض فقط عند تحصيلها أو بيعها أو عندما تفقد حقوقها. [إفرس 3.57]

حالات أخرى.

باإلضافة إلى ذلك، يقدم المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 3 إرشادات حول بعض الجوانب المحددة لتجميع األعمال بما في ذلك:

تم تحقيق دمج الأعمال دون نقل الاعتبار، على سبيل المثال. (المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3-3 - 19] (المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 3-B19] تحدید الموجودات غیر الملموسة التي تم حیازتھا [المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 3.B31-34]

إفشاء.

الإفصاح عن المعلومات حول دمج الأعمال الحالي.

يجب على املشرتي اإلفصاح عن املعلومات التي متكن مستخدمي البيانات املالية من تقييم طبيعة وأثر دمج األعمال الذي يحدث إما خالل فترة التقرير احلالية أو بعد نهاية الفترة ولكن قبل إصدار البيانات املالية. [إفرس 3.59]

ومن بين الإفصاحات المطلوبة لتحقيق الهدف السابق ما يلي: [المعيار الدولي للتقارير المالية 3-B64-B66]

االسم والوصف لنسبة تاريخ االقتناء المستحوذ عليه من حقوق الملكية في التصويت التي تم اقتناؤها أسباب أساسية لدمج األعمال ووصف لكيفية حصول المستحوذ على السيطرة على وصف الشركة المشتراة للعوامل التي تشكل الوصف النوعي المعترف به للشهرة للعوامل التي تجعل على سبيل المثال التآزر المتوقع من الجمع بين العمليات والموجودات غير الملموسة التي ال تكون مؤهلة للحصول على القيمة العادلة في تاريخ االقتناء المنفصل للمجموع المقابل المحول والقيمة العادلة بتاريخ االستحواذ لكل فئة رئيسية من تفاصيل تفاصيل ترتيبات المقابل المحتمل وتفاصيل موجودات التعويسات عن الذمم املدينة املكتسبة، فاإن املبالغ املدرجة يف تاريخ احليازة لكل فئة رئيسية من املوجودات التي مت حيازتها واملطلوبات املفرتسة لاللتزامات الطارئة تسجل املبلغ االإجمايل للسهرة التي يتوقع اأن تكون قابلة لالقتطاع لأغراص سريبية تفاسيل عن اأي معامالت یتم الاعتراف بھا بشکل منفصل عن اقتناء الموجودات وافتراض المطلوبات في معلومات دمج الأعمال حول معلومات شراء صفقة حول قیاس الحصص غیر المسیطرة تفاصیل حول دمج الأعمال المحققة علی مراحل معلومات عن إیرادات الشرکة المستحوذ علیھا وأرباح أو خسائر عن أعمال التي يكون تاريخ استحواذها بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ولكن قبل إصدار البيانات المالية.

اإلفصاح عن معلومات حول تعديالت دمج األعمال السابقة.

یتعین على المشتري أن یقوم بالإفصاح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي بیاناتھ المالیة من تقییم التأثیرات المالیة للتسویة المعترف بھا في فترة التقریر الحالیة والتي تتعلق بدمج الأعمال التي حدثت في الفترة أو فترات التقاریر السابقة. [إفرس 3.61]

ومن بين الإفصاحات المطلوبة لتحقيق الهدف السابق ما يلي: [المعيار الدولي للتقارير المالية 3.B67]

تفاصیل عندما تکون المحاسبة المبدئیة لدمج الأعمال غیر مکتملة لموجودات أو مطلوبات أو حصص غیر مسیطرة أو بنود معینة (والمبالغ المعترف بھا في البیانات المالیة لدمج الأعمال وبالتالي تم تحدیدھا بشکل مؤقت فقط) النظر المحتمل في معلومات المتابعة حول االلتزامات المحتملة المعترف بها في دمج األعمال تسوية القيمة الدفترية للشهرة في بداية ونهاية فترة التقرير مع عرض تفاصيل مختلفة بشكل منفصل مبلغ وشرح أي ربح أو خسارة تم االعتراف بها في فترة التقارير الحالية التي تتعلق بما يلي: تتعلق بالموجودات القابلة للتحديد المستحوذ عليها أو المطلوبات المفترضة في عملية دمج الأعمال التي تم تنفيذها في الفترة الحالية أو السابقة، وهي ذات حجم أو طبيعة أو حدوث، حيث أن الإفصاح يتعلق بفهم البيانات المالية للكيان الموحد صياغات.

دليل ديلويت للمعيار الدولي للتقارير المالية 3 ومعيار المحاسبة الدولي 27.

في يوليو 2008، نشر مكتب ديلويت العالمي للمعايير الدولية للتقارير المالية "دمج األعمال والتغييرات في حصص الملكية": دليل على المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 3 المعدل ومعيار المحاسبة الدولي رقم 27. ويتناول هذا الدليل المؤلف من 164 صفحة بشكل رئيسي المحاسبة عن دمج الأعمال وفقا للمعيار الدولي للتقارير المالية 3 (2008). حيثما كان ذلك مناسبا، فإنه يتعامل مع املتطلبات ذات الصلة للمعيار احملاسبي الدولي رقم 27) 2008 (- ال سيما فيما يتعلق بتعريف السيطرة واحملاسبة عن احلصص غير املسيطرة والتغيرات في حصص امللكية. ال يتم تناول الجوانب األخرى للمعيار المحاسبي الدولي رقم 27) مثل متطلبات إعداد البيانات المالية الموحدة واإلجراءات التفصيلية للتجميع (.

نظرة عامة على الفروق بين المعيار الدولي للتقارير المالية 3 (2008) والمعيار الدولي للتقارير المالية 3 (2004)

يلخص الجدول أدناه بعض الفروق الرئيسية في المحاسبة عن دمج األعمال وفقا للمعيار الدولي للتقارير المالية 3) 2008 (والمعيار الدولي للتقارير المالية 3) 2004 (. والجدول ليس شاملا.

لا يمكن إدراج تكاليف الاقتناء مثل رسوم المستشار ورسوم الدمغة والتكاليف المماثلة في قياس الشهرة.

یتم قیاس حصص الملکیة القائمة مسبقا بالقیمة العادلة بتاریخ تاریخ الاقتناء لقیاس الحصص غیر المسیطرة علی أساس القیمة العادلة أو صافي الموجودات (المعاملة حسب المعاملة)

إن احتساب القيمة العادلة في تاريخ االستحواذ ال يؤثر على الشهرة ولكن يتم احتسابها بشكل منفصل.

يمكن أن تؤدي اإلرشادات التفصيلية الجديدة حول االنقسام بين التعويض والنظر في استبدال مكافآت الدفع على أساس األسهم تسوية العالقات القائمة من قبل) عقود، وقضايا قانونية، وما إلى ذلك (إلى ربح / خسارة غير مؤجلة الضرائب المؤجلة لم تعد تؤثر على الشهرة عند القياس الالحق.

ألغي استبعاد "القياس الموثوق" للأصول غير الملموسة توجيهات جديدة بشأن أصول التعويض والأصول غير المتوقع استخدامها.

فإن شراء أو بيع حصص الأقلية في شركة تابعة يؤثر فقط على خسارة خسارة السيطرة يتطلب التقييم العادل للموجودات المحتفظ بها وإعادة تدوير الاحتياطيات.

روابط سريعة.

أخبار ذات صلة.

ويختتم مجلس معايير المحاسبة الدولية دورة التحسينات السنوية 2018-2017.

تنشر مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تصنيف المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية المقترح للقضايا المحددة في سياق التحسينات السنوية.

هيئة الإمارات للمواصفات والمقاييس تعلن عن أولويات التنفيذ للبيانات المالية لعام 2017.

وينشر المكتب المعايير المتعلقة بتوليفات القطاع العام.

نعلق على التعديالت املقرتحة على املعيار الدويل للتقارير املالية 3 واملعيار الدويل للتقارير املالية 11.

ويبث مجلس معايير المحاسبة الدولية البث الشبكي على تعريف مقترحات الأعمال.

منشورات ذات صلة.

تقرير حالة إقرار إفاغ 15 ديسمبر 2017.

خطاب تعليق ديلويت على التعديالت المقترحة على المعيار الدولي للتقارير المالية 3 والمعيار الدولي للتقارير المالية 11.

المعيار الدولي للتقارير المالية في التركيز - يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية التعديالت لتوضيح تعريف األعمال والمحاسبة عن الحصص المملوكة سابقا.

تقرير حالة إقرار إفراغ 9 يناير 2018.

التواريخ ذات الصلة.

الموعد النهائي للتعليق على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية المقترحة تحديث التصنيف فيما يتعلق بالتحسينات السنوية.

تاريخ بدء دورة التحسينات السنوية 2018-2017.

التفسيرات ذات الصلة.

سيك-9 - دمج الأعمال - يتم تصنيفها إما على أنها عمليات اقتناء أو توطيد مصالح.

سيك-22 - دمج الأعمال - التعديل اللاحق للقيم العادلة والشهرة التي تم الإبلاغ عنها في البداية.

مشاريع ذات صلة.

التحسينات السنوية - 2008-2018 دورة.

التحسينات السنوية - 2018-2018 دورة.

التحسينات السنوية - 2018-2018 دورة.

التحسينات السنوية - 2018-2017 دورة.

دمج الأعمال - دمج حسب العقد وحده أو تنطوي على كيانات متبادلة.

المواد الموجودة على هذا الموقع هي © 2017 ديلوات غلوبال سيرفيسز ليميتد، أو شركة عضو في ديلويت توش توهماتسو المحدودة، أو إحدى الكيانات ذات الصلة. انظر القانونية لمزيد من حقوق الطبع والنشر والمعلومات القانونية الأخرى.

تشير ديلويت إلى واحدة أو أكثر من شركة ديلويت توش توهماتسو المحدودة، وهي شركة خاصة في المملكة المتحدة مقيدة بالضمان (دتل) وشبكتها من الشركات الأعضاء والكيانات المرتبطة بها. دتل ولكل من الشركات الأعضاء فيها هي كيانات مستقلة قانونيا ومستقلة. دتل (المشار إليها أيضا باسم "ديلويت العالمية") لا توفر الخدمات للعملاء. يرجى مراجعة ديلويت / عن وصف أكثر تفصيلا من دتل والشركات الأعضاء فيها.

قائمة تصحيح الواصلة.

هذه الكلمات بمثابة استثناءات. مرة واحدة دخلت، يتم فقط الواصلة عند نقاط الواصلة المحددة. يجب أن تكون كل كلمة على سطر منفصل.

محاسبة دمج الأعمال.

لا تزال المحاسبة عن دمج الأعمال (أسك 805)، والعمليات المتوقفة، والتصفية، والموضوعات ذات الصلة مثل الانحطاطات، والأصول غير الملموسة، وتقارير القطاعات تشكل العديد من التحديات ويبقى على شاشة الرادار سيك.

وجهات نظر الفيديو.

وقد قامت الهيئة مؤخرا بتحديث تعريف الأعمال التجارية، ولكن هذا أكثر من مجرد تحديث لمصطلحات التدوين. وهو يرفع الحواجز على ما يؤهله للعمل التجاري وقد يكون له تأثير واسع على المحاسبة عن عمليات الاستحواذ والتصرف وحتى التوحيد. مشاهدة جون مكيفر مناقشة المجالات الرئيسية الثلاثة للتغيير.

تشغيل هذا الفيديو غير متوفر حاليا.

فاسب يغير تعريف الأعمال.

دمج الأعمال والمصالح غير الخاضعة للمراقبة.

کیفیة إلغاء الاعتراف بالأصول غیر المالیة.

قياس انخفاض قيمة الشهرة للحصول على أسهل.

قراءة آخر التطورات على هذه المحاسبة لمواضيع دمج الأعمال.

تعريف الأعمال.

أصدر الاتحاد فاسب توجيهات جديدة، أسو 2017-01، دمج الأعمال (الموضوع 815): توضيح تعريف الأعمال، في يناير 2017 أن يغير تعريف الأعمال التجارية. ومن المتوقع أن يؤدي التعريف الجديد إلى تخفيض عدد المعاملات التي يتم حسابها كدمج أعمال في جميع الصناعات. وتكون التوجيهات سارية المفعول للربع الأول من عام 2018 بالنسبة للكيانات التجارية العامة في نهاية السنة و 2019 للكيانات غير العامة في نهاية السنة. ويسمح بالتطبيق المبكر. وسيتم تطبيق التوجيهات بأثر مستقبلي على أية معامالت تحدث خالل فترة التبني.

انخفاض قيمة الشهرة.

أصدر البنك السعودي الفرنسي توجيهات جديدة، أسو 2017-04، الأصول غير الملموسة - الشهرة وغيرها (الموضوع 350): تبسيط المحاسبة عن انخفاض قيمة الشهرة، في يناير 2017 لتبسيط المحاسبة عن انخفاض قيمة الشهرة. تزيل الإرشادات الخطوة 2 من اختبار انخفاض قيمة الشهرة، والذي يتطلب تخصيص سعر الشراء الافتراضي. إن االنخفاض في القيمة هو اآلن المبلغ الذي تتجاوز به القيمة الدفترية لوحدة التقارير قيمتها العادلة، بحيث ال تتجاوز القيمة الدفترية للشهرة. وتكون التوجيهات سارية المفعول بالنسبة للربع الأول من عام 2020 بالنسبة إلى الكيانات التجارية العامة في نهاية السنة والتي تكون من أصحاب ملفات سيك و Q1 2021 للكيانات التجارية العامة في نهاية السنة والتي ليست من موردي سيك و Q1 2022 للكيانات غير العامة في نهاية السنة التقويمية. يسمح بالتطبيق املبكر ألي اختبار إنخفاض في القيمة يتم إجراؤه بعد 1 يناير 2017. وسيتم تطبيق اإلرشادات بأثر مستقبلي.

> 0 "نغ-كليك =" filterContent. reset () "كلاس =" ريسيت-فيلترس ">>

تشغيل هذا الفيديو غير متوفر حاليا.

الاشتراك في الأخبار الأسبوعية والتنبيهات.

اتصل بنا.

قائد الفكر الاستراتيجي، مجموعة الخدمات المهنية الوطنية الأمريكية.

IFRS & US Standard Setting Leader, National Professional Services Group.

Treatment of Options (FIN 44)

FASB Interpretation No. 44 ("FIN 44") governs the accounting treatment of stock options in business combinations, among other transactions involving stock compensation. We focus our discussion here on the application of FIN 44 to business combinations. FIN 44 applies largely to stock deals, because in cash deals options are typically cashed out or canceled.

Vested Options.

In a business combination, vested stock options or awards issued by an acquirer in exchange for outstanding awards held by the target's employees are considered to be part of the purchase price and accounted for under FAS 141r. Accordingly, the fair value of the new replacement awards are included in the purchase price.

Unvested Options.

Unvested stock options or awards granted by an acquirer in exchange for stock options or awards held by the target's employees are considered part of the purchase price, with the fair value of the new replacement awards included in the purchase price. However, to the extent that continued employee service subsequent to the acquisition date is required for the replacement awards to vest, a portion of the intrinsic value (if any) of the unvested replacement awards is allocated to unearned compensation . The amount allocated to unearned compensation is based on the portion of the intrinsic value at the acquisition date related to the future vesting (service) period, and is calculated as follows:

unvested target options.

Unearned compensation is recorded as an asset on the balance sheet and amortized as compensation expense over the remaining future vesting (service) period for accounting purposes.

The intrinsic value of a call option is MAX(0, P−X), where X is the strike price and P is the underlying stock's price. If the unvested options have no intrinsic value (if they are out-of-the-money) on the acquisition date, no compensation charge is recorded going forward.

Acquirers can avoid FIN 44 compensation charges by either vesting all of the unvested options immediately, or by canceling the options and issuing new acquirer options to the target at the current fair market value. Changing the option plan prior to a transaction, however, would not avoid FIN 44.

For tax purposes, FIN 44 compensation charges are deductible to the company if the options are non-qualified options, but are not deductible if the options are incentive stock options.

Purchase Price Allocation.

The entire fair value of the vested options is included in the purchase price to be allocated to the assets acquired. However, the purchase price will include only the portion of the value of the unvested options equal to the fair value of such options less any allocation to unearned compensation.

Automatic Vesting.

When stock options include an automatic vesting provision so that the options vest automatically upon a change in control, the acquirer avoids FIN 44's compensation charges that would otherwise drag down earnings in periods following the transaction. However, automatic vesting upon a change in control can make employee retention more challenging for the acquirer.

Example – Accounting for Options in an Acquisition.

Suppose Alpha wants to acquire Tango, whose current stock price is $12.81. Tango has three tranches of unvested options outstanding as show in the spreadsheet below.

(A) What is the annual compensation expense that must be recognized post-acquisition under FIN 44 at hypothetical acquisition prices of $13.00, $14.00, and $15.00 per share?

(B) Now, suppose that Tango also has 476,000 vested options outstanding with a weighted-average strike price and remaining term of $29.49 and 2.7 years, respectively. The volatility of Tango's stock price is 60%, the dividend yield is 0%, and the risk-free rate is 4%. What are the fair values of Tango's vested and unvested options?

(C) If Alpha acquires Tango for $14.00 per share, what value should be added to the purchase price to account for Tango's vested and unvested options? What value should be recorded as unearned compensation on the combined company's pro forma balance sheet?

For part (C), $1.3 + $6.6 − $0.4 = $7.6 is included in purchase price. $0.4 is added to the pro forma balance sheet as an unearned compensation asset.

Business combination accounting.

How strategically approaching ASC 805 can help improve deal evaluation, structuring and communication.

The art of accounting for a deal.

Even seemingly straightforward M&A transactions and non-controlling investments can introduce complex issues under ASC 805. Some examples include accounting and financial reporting for common control (or "put-together") transactions, assessing the necessity for push-down accounting and distinguishing between equity and cost method investments.

What impacts should companies consider?

Detailed analysis can be necessary to determine the scope of the accounting guidance as well the entity that is subject to its requirements. For example, divestiture alternatives present several accounting and financial reporting issues for sellers to evaluate, such as whether the business can be disposed of to qualify as a discontinued operation before the sale. Complex capital structures as well as puts, calls and other contingent provisions can require classification of ownership interests outside of equity. They may also introduce valuation complexities that can delay or even derail a transaction if not identified early in the process. Complex valuation techniques are often required for acquired contracts, intangibles, contingent consideration (i. e., earn-outs) and other assets and liabilities that are difficult to value.

How PwC can help.

PwC is a trusted resource for helping companies navigate the accounting and financial reporting challenges of business combinations. Our knowledge can help you develop strategies to withstand regulatory scrutiny, anticipate potential areas of focus in filings and meet constantly evolving expectations for clear and transparent financial reporting.

With PwC, your company can:

Develop a clear roadmap of the economic objectives that will drive the transaction and can be used to communicate goals, both internally and with advisors. Determine the appropriate commercial, legal, tax, financial reporting, valuation and regulatory skills needed to complete the transaction and involve the appropriate professionals early in the process. Consider the post-acquisition financial reporting implications of the transaction, including how the transaction will be communicated to stakeholders and whether the transaction will impact any debt covenants or other existing agreements.

Webcast: IFRS cross-border deal impacts.

Listen to a replay of our recent webcast to hear the impacts of International Financial Reporting Standards in assessing the deal, closing the transaction, and ongoing post-deal requirements.

Mergers & acquisitions - a snapshot.

CFOdirect publication archive for M&A snapshot.

Business combinations guide.

Explains the details of accounting for ASC 805.

FASB finalizes a new definition of a business.

PwC takes a look at how the FASB’s new definition of a business could result in fewer businesses recognized.

Provides accounting and financial reporting insights on business combinations.

Contact us to discuss your business combination challenges.

IAS plus.

نظرة عامة.

IFRS 2 Share-based Payment requires an entity to recognise share-based payment transactions (such as granted shares, share options, or share appreciation rights) in its financial statements, including transactions with employees or other parties to be settled in cash, other assets, or equity instruments of the entity. Specific requirements are included for equity-settled and cash-settled share-based payment transactions, as well as those where the entity or supplier has a choice of cash or equity instruments.

IFRS 2 was originally issued in February 2004 and first applied to annual periods beginning on or after 1 January 2005.

History of IFRS 2.

Related Interpretations.

Amendments under consideration.

Summary of IFRS 2.

In June 2007, the Deloitte IFRS Global Office published an updated version of our IAS Plus Guide to IFRS 2 Share-based Payment 2007 (PDF 748k, 128 pages). The guide not only explains the detailed provisions of IFRS 2 but also deals with its application in many practical situations. Because of the complexity and variety of share-based payment awards in practice, it is not always possible to be definitive as to what is the 'right' answer. However, in this guide Deloitte shares with you our approach to finding solutions that we believe are in accordance with the objective of the Standard.

Special edition of our IAS Plus newsletter.

You will find a four-page summary of IFRS 2 in a special edition of our IAS Plus newsletter (PDF 49k).

Definition of share-based payment.

A share-based payment is a transaction in which the entity receives goods or services either as consideration for its equity instruments or by incurring liabilities for amounts based on the price of the entity's shares or other equity instruments of the entity. The accounting requirements for the share-based payment depend on how the transaction will be settled, that is, by the issuance of (a) equity, (b) cash, or (c) equity or cash.

The concept of share-based payments is broader than employee share options. IFRS 2 encompasses the issuance of shares, or rights to shares, in return for services and goods. Examples of items included in the scope of IFRS 2 are share appreciation rights, employee share purchase plans, employee share ownership plans, share option plans and plans where the issuance of shares (or rights to shares) may depend on market or non-market related conditions.

IFRS 2 applies to all entities. There is no exemption for private or smaller entities. Furthermore, subsidiaries using their parent's or fellow subsidiary's equity as consideration for goods or services are within the scope of the Standard.

There are two exemptions to the general scope principle:

First, the issuance of shares in a business combination should be accounted for under IFRS 3 Business Combinations . However, care should be taken to distinguish share-based payments related to the acquisition from those related to continuing employee services Second, IFRS 2 does not address share-based payments within the scope of paragraphs 8-10 of IAS 32 Financial Instruments: Presentation , or paragraphs 5-7 of IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement . Therefore, IAS 32 and IAS 39 should be applied for commodity-based derivative contracts that may be settled in shares or rights to shares.

IFRS 2 does not apply to share-based payment transactions other than for the acquisition of goods and services. Share dividends, the purchase of treasury shares, and the issuance of additional shares are therefore outside its scope.

Recognition and measurement.

The issuance of shares or rights to shares requires an increase in a component of equity. IFRS 2 requires the offsetting debit entry to be expensed when the payment for goods or services does not represent an asset. The expense should be recognised as the goods or services are consumed. For example, the issuance of shares or rights to shares to purchase inventory would be presented as an increase in inventory and would be expensed only once the inventory is sold or impaired.

The issuance of fully vested shares, or rights to shares, is presumed to relate to past service, requiring the full amount of the grant-date fair value to be expensed immediately. The issuance of shares to employees with, say, a three-year vesting period is considered to relate to services over the vesting period. Therefore, the fair value of the share-based payment, determined at the grant date, should be expensed over the vesting period.

As a general principle, the total expense related to equity-settled share-based payments will equal the multiple of the total instruments that vest and the grant-date fair value of those instruments. In short, there is truing up to reflect what happens during the vesting period. However, if the equity-settled share-based payment has a market related performance condition, the expense would still be recognised if all other vesting conditions are met. The following example provides an illustration of a typical equity-settled share-based payment.

Illustration – Recognition of employee share option grant.

Company grants a total of 100 share options to 10 members of its executive management team (10 options each) on 1 January 20X5. These options vest at the end of a three-year period. The company has determined that each option has a fair value at the date of grant equal to 15. The company expects that all 100 options will vest and therefore records the following entry at 30 June 20X5 - the end of its first six-month interim reporting period.

If all 100 shares vest, the above entry would be made at the end of each 6-month reporting period. However, if one member of the executive management team leaves during the second half of 20X6, therefore forfeiting the entire amount of 10 options, the following entry at 31 December 20X6 would be made:

Depending on the type of share-based payment, fair value may be determined by the value of the shares or rights to shares given up, or by the value of the goods or services received:

General fair value measurement principle. In principle, transactions in which goods or services are received as consideration for equity instruments of the entity should be measured at the fair value of the goods or services received. Only if the fair value of the goods or services cannot be measured reliably would the fair value of the equity instruments granted be used. Measuring employee share options. For transactions with employees and others providing similar services, the entity is required to measure the fair value of the equity instruments granted, because it is typically not possible to estimate reliably the fair value of employee services received. When to measure fair value - options. For transactions measured at the fair value of the equity instruments granted (such as transactions with employees), fair value should be estimated at grant date. When to measure fair value - goods and services. For transactions measured at the fair value of the goods or services received, fair value should be estimated at the date of receipt of those goods or services. Measurement guidance. For goods or services measured by reference to the fair value of the equity instruments granted, IFRS 2 specifies that, in general, vesting conditions are not taken into account when estimating the fair value of the shares or options at the relevant measurement date (as specified above). Instead, vesting conditions are taken into account by adjusting the number of equity instruments included in the measurement of the transaction amount so that, ultimately, the amount recognised for goods or services received as consideration for the equity instruments granted is based on the number of equity instruments that eventually vest. More measurement guidance. IFRS 2 requires the fair value of equity instruments granted to be based on market prices, if available, and to take into account the terms and conditions upon which those equity instruments were granted. In the absence of market prices, fair value is estimated using a valuation technique to estimate what the price of those equity instruments would have been on the measurement date in an arm's length transaction between knowledgeable, willing parties. The standard does not specify which particular model should be used. If fair value cannot be reliably measured. IFRS 2 requires the share-based payment transaction to be measured at fair value for both listed and unlisted entities. IFRS 2 permits the use of intrinsic value (that is, fair value of the shares less exercise price) in those "rare cases" in which the fair value of the equity instruments cannot be reliably measured. However this is not simply measured at the date of grant. An entity would have to remeasure intrinsic value at each reporting date until final settlement. Performance conditions. IFRS 2 makes a distinction between the handling of market based performance conditions from non-market performance conditions. Market conditions are those related to the market price of an entity's equity, such as achieving a specified share price or a specified target based on a comparison of the entity's share price with an index of share prices of other entities. Market based performance conditions are included in the grant-date fair value measurement (similarly, non-vesting conditions are taken into account in the measurement). However, the fair value of the equity instruments is not adjusted to take into consideration non-market based performance features - these are instead taken into account by adjusting the number of equity instruments included in the measurement of the share-based payment transaction, and are adjusted each period until such time as the equity instruments vest.

Note: Annual Improvements to IFRSs 2018–2018 Cycle amend s the definitions of 'vesting condition' and 'market condition' and adds definitions for 'performance condition' and 'service condition' (which were previously part of the definition of 'vesting condition'). The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 July 2017.

Modifications, cancellations, and settlements.

The determination of whether a change in terms and conditions has an effect on the amount recognised depends on whether the fair value of the new instruments is greater than the fair value of the original instruments (both determined at the modification date).

Modification of the terms on which equity instruments were granted may have an effect on the expense that will be recorded. IFRS 2 clarifies that the guidance on modifications also applies to instruments modified after their vesting date. If the fair value of the new instruments is more than the fair value of the old instruments (e. g. by reduction of the exercise price or issuance of additional instruments), the incremental amount is recognised over the remaining vesting period in a manner similar to the original amount. If the modification occurs after the vesting period, the incremental amount is recognised immediately. If the fair value of the new instruments is less than the fair value of the old instruments, the original fair value of the equity instruments granted should be expensed as if the modification never occurred.

The cancellation or settlement of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period and therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged should be recognised immediately. Any payments made with the cancellation or settlement (up to the fair value of the equity instruments) should be accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense.

New equity instruments granted may be identified as a replacement of cancelled equity instruments. In those cases, the replacement equity instruments are accounted for as a modification. The fair value of the replacement equity instruments is determined at grant date, while the fair value of the cancelled instruments is determined at the date of cancellation, less any cash payments on cancellation that is accounted for as a deduction from equity.

إفشاء.

Required disclosures include:

the nature and extent of share-based payment arrangements that existed during the period how the fair value of the goods or services received, or the fair value of the equity instruments granted, during the period was determined the effect of share-based payment transactions on the entity's profit or loss for the period and on its financial position.

Effective date.

IFRS 2 is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2005. Earlier application is encouraged.

Transition.

All equity-settled share-based payments granted after 7 November 2002, that are not yet vested at the effective date of IFRS 2 shall be accounted for using the provisions of IFRS 2. Entities are allowed and encouraged, but not required, to apply this IFRS to other grants of equity instruments if (and only if) the entity has previously disclosed publicly the fair value of those equity instruments determined in accordance with IFRS 2.

The comparative information presented in accordance with IAS 1 shall be restated for all grants of equity instruments to which the requirements of IFRS 2 are applied. The adjustment to reflect this change is presented in the opening balance of retained earnings for the earliest period presented.

IFRS 2 amends paragraph 13 of IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards to add an exemption for share-based payment transactions. Similar to entities already applying IFRS, first-time adopters will have to apply IFRS 2 for share-based payment transactions on or after 7 November 2002. Additionally, a first-time adopter is not required to apply IFRS 2 to share-based payments granted after 7 November 2002 that vested before the later of (a) the date of transition to IFRS and (b) 1 January 2005. A first-time adopter may elect to apply IFRS 2 earlier only if it has publicly disclosed the fair value of the share-based payments determined at the measurement date in accordance with IFRS 2.

Differences with FASB Statement 123 Revised 2004.

In December 2004, the US FASB published FASB Statement 123 (revised 2004) Share-Based Payment. Statement 123(R) requires that the compensation cost relating to share-based payment transactions be recognised in financial statements. Click for FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (USA) has published a special issue of its Heads Up newsletter summarising the key concepts of FASB Statement No. 123(R). Click to download the Heads Up Newsletter (PDF 292k). While Statement 123(R) is largely consistent with IFRS 2, some differences remain, as described in a Q&A document FASB issued along with the new Statement:

Q22. Is the Statement convergent with International Financial Reporting Standards?

The Statement is largely convergent with International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Share-based Payment. The Statement and IFRS 2 have the potential to differ in only a few areas. The more significant areas are briefly described below.

IFRS 2 requires the use of the modified grant-date method for share-based payment arrangements with nonemployees. In contrast, Issue 96-18 requires that grants of share options and other equity instruments to nonemployees be measured at the earlier of (1) the date at which a commitment for performance by the counterparty to earn the equity instruments is reached or (2) the date at which the counterparty's performance is complete. IFRS 2 contains more stringent criteria for determining whether an employee share purchase plan is compensatory or not. As a result, some employee share purchase plans for which IFRS 2 requires recognition of compensation cost will not be considered to give rise to compensation cost under the Statement. IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entity's share price. In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award. A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2.

Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment.

March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107.

On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Management's Discussion and Analysis (MD&A) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item:

Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment ('IFRS 2') and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F?

Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123R's measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. [Footnotes omitted]

Click to download:

March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States.

If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005:

the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the S&P 500 companies would have been reduced by 5%, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22%.

Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns & Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were S&P 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears & Co. Inc., all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the S&P 500 & NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k).

November 2005: Standard & Poor's Study on Impact of Expensing Stock Options.

In November 2005 Standard & Poor's published a report of the impact of expensing stock options on the S&P 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). S&P found:

Option expense will reduce S&P 500 earnings by 4.2%. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18%. P/E ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard & Poor's 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense.

S&P takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that:

قياسي & أمب؛ Poor's will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the S&P Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard & Poor's is contributing to a more reliable investment environment.

The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue.

January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations.

On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms 'vesting conditions' and 'cancellations' as follows:

Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense.

The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted.

Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k).

June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11.

On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that:

An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a 'group' has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements , that is, it includes only a parent and its subsidiaries.

The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2–Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2018 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k).

June 2018: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions.

On 20 June 2018, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions:

Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition.

Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments.

Classification of share-based payment transactions with net settlement features.

IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature.

Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled.

Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications:

On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately.

روابط سريعة.

Related news.

ASCG finalises implementation guidance on IFRS 2.

ASCG exposes draft implementation guidance on IFRS 2.

IASB publishes editorial corrections.

19th ESMA enforcement decisions report released.

IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions.

We comment on the proposed amendments to IFRS 2.

منشورات ذات صلة.

EFRAG endorsement status report 27 November 2017.

EFRAG endorsement status report 29 September 2017.

EFRAG endorsement status report 14 December 2018.

EFRAG endorsement status report 7 October 2018.

Related Dates.

Effective date of amendments to IFRS 2.

Related Interpretations.

IFRIC 8 — Scope of IFRS 2.

IFRIC 11 — IFRS 2: Group and Treasury Share Transactions.

Related Projects.

Annual improvements — 2007-2009 cycle.

Annual improvements — 2018-2018 cycle.

IFRS 2 — Changes in contributions to employee stock purchase plans (ESPPs)

IFRS 2 — Clarifications of classification and measurement of share based payment transactions.

IFRS 2 — Entity termination of an employee's employment.

Material on this website is © 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information.

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients. Please see deloitte/about for a more detailed description of DTTL and its member firms.

قائمة تصحيح الواصلة.

هذه الكلمات بمثابة استثناءات. مرة واحدة دخلت، يتم فقط الواصلة عند نقاط الواصلة المحددة. يجب أن تكون كل كلمة على سطر منفصل.